我国转让定价税务管理法规以及预约定价协议含义课件.pptVIP

第6章 转让定价的税务管理 6.1 转让定价税务管理法规 6.2 转让定价审核、调整的原则与方法 6.3 预约定价协议 6.4 经合组织的转让定价报告 6.5 我国的转让定价税务管理法规 6.1 转让定价税务管理法规 6.1.1 转让定价税务管理法规的产生与发展 6.1.2 关联企业的判定 6.1 转让定价税务管理法规 6.1.1 转让定价税务管理法规的产生和发展 1、世界上最早的转让定价法规于1915年在英国颁布； 2、美国在这方面是最早通过立法采取行动的国家； 3、20世纪80年代以后，西方国家尤其是美国都不同程 度地强化了本国的转让定价法规，在执法方面也更 加严格； 4、90年代开始，一些发展中国家也开始重视转让定价 的税务管理工作； 6.1 转让定价税务管理法规 6.1.2 关联企业的判定 转让定价法规针对的是跨国关联企业之间的交易作价。正确运用转让定价法规进行反避税，首先就要准确地判定交易双方是否是关联企业 。 6.1 转让定价税务管理法规 构成跨国关联企业的关联关系条件： 1、缔约国一方企业直接或间接参与缔约国另一 方企业的管理、控制或资本； 2、同一人直接或间接参与缔约国一方企业和缔 约国另一方企业的管理、控制或资本； 注：参与管理；参与控制；参与资本 6.1 转让定价税务管理法规 根据控股比例标准判定关联企业案例 注：这里所采用的控股比例标准为25%，且采用A公司控制B公司，B公司控制C公司，则A公司间接控制C公司的间接控制标准。 例1: 公司关系示意图（1） 例2：公司关系示意图（2） 例3：公司关系示意图（3） 例4：公司关系示意图（4） 6.1 转让定价税务管理法规 我国在制定关联企业的标准方面与国际上通行的做法基本上是相同的。 《中华人民共和国企业所得税法实施案例》第109条规定，关联方是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人： 1）在资金、经营、购销等方面存在直接或间接的控 制关系； 2）直接或间接地同为第三者控制； 3）在利益上具有相关联的其他关系； 注：间接持股比例的计算 6.2 转让定价审核、调整的原则与方法 6.2.1 跨国关联企业间收入和费用分配原则 6.2.2 转让定价的审核和调整方法 6.2.3 转让定价调整中的国际重复征税问题 6.2 转让定价审核、调整的原则与方法 6.2.1 跨国关联企业间收入和费用分配的原则 1、总利润原则 按照一定标准将跨国公司的总利润分配给各关联企业。 该原则的优缺点： 1）简化了税务征管工作； 2）无法找到统一的利润分配方式； 6.2 转让定价审核、调整的原则与方法 2、正常交易定价原则（公平交易原则） 跨国关联企业之间发生的收入和费用应按照无关联关系的企业之间进行交易所体现的独立竞争的精神进行分配，企业之间的关联关系不能影响利润在两者之间的合理分配。 弊端： 1）各国关于正常定价原则的认识不一致； 2）审核工作量加重，相应费用增加； 3）对税务征管人员的业务水平及人数都有较高的要求； 6.2 转让定价审核、调整的原则与方法 6.2.2 转让定价的审核和调整方法 1、可比非受控价格法 2、再销售价格法 3、成本加成法 4、其他合理方法 6.2 转让定价审核、调整的原则与方法 1、可比非受控价格法（CUP） 可比非受控价格法是审核和调整跨国关联企业转让定价的一种最合理、最科学的方法。 根据相同交易条件下非关联企业之间进行同类交易时所使用的非受控价格来调整关联企业之间不合理的转让定价。 非受控价格： 指关联企业集团中的成员企业与非关联企业进行同类交易所使用的价格（又称内部市场价格），如果成员企业没有与非关联企业进行过同类交易，也可以按成员企业所在地通过交易的一般市场价格确定。 例如：A B（关联企业） C D（非关联企业） A向B销售产品，其公平的市场价格为： A B C D（D与B同国） 可比性非受控价格法： 这种方法要求受控交易方与非受控交易方之间具有严格的可比性，否则非受控交易使用的价格不具参照性。 1）产品的物质特性； 2）纳税人在交易中发挥的功能； 3）纳税人在交易中承担的风险； 可比非受控价格法的实际运用案例： 有一家在华投资的外商投资企业，其将所生产的10万台手机销往国外的母公司，定价是500元/台，1万台手机销售给国内的零售商，定价为800元/台。这样的定价很容易遭受到税务部门的质