09章 存货与仓储循环审计.ppt.ppt

第九章 存货与仓储循环审计 存货与仓储循环的主要业务流程 存货与仓储循环的内部控制及测试 存货与仓储循环的实质性测试 存货审计 应付职工薪酬审计 其他账户（略） Flow of Inventory and Costs 存货与仓储循环的主要业务流程 主要业务活动： 计划和安排生产：以销定产，企业资源(ERP)计划思想，物料清单。生产需要经过生产管理部门的授权批准，这是通过签发“生产任务通知单”实现的。 发出原材料：根据“生产任务通知单”和具体生产部门经授权的领料凭证发料； 生产产品：根据“生产任务通知单”将生产任务分配给各生产部门，如车间和班组。 核算产品成本：生产过程就是成本的累积；成本计算实际上是以货币计量的方式反映生产过程的进程； 储存产成品：入库单，销售发出时也要进行必要的控制，以保证财产的安全完整。 发出产成品：销售和其他发出。 见教材P.157-158。 涉及的主要凭证和会计记录 生产任务通知：要经过批准，要连续编号； 领料凭证：领料单一联由保管部门保管，一联交给领料单位，还要有一联交给财务部门核算； 产量和工时记录 工薪汇总表即工薪费用分配表材料费用汇总表 材料费用分配表制造费用汇总分配表：用来反映成本计算对象应负担的制造费用； 制造费用分配汇总表 成本计算单 存货明细账 见教材p.156-157。 存货与仓储循环的控制测试 存货与仓储循环的内部控制包括存货的内部控制和成本核算的内部控制两个部分。 表1为存货的内部控制及测试 表2为成本核算的内部控制及测试 存货审计 概述 存货的分析程序 存货数量的审计－监盘 存货计价的审计－单价（单位成本） 存货的截止测试 存货与仓储循环循环与存货 存货与仓储循环与存货的关系。原材料、在产品、产成品均与生产密切相关（见图2）。所以存货与仓储循环与存货是不可分割的，存货与仓储循环审计的重点应该是“存货”。 此外，存货的以下特点决定了存货的审计非常复杂： 存货通常是资产负债表中的一个主要项目，而且通常构成营运资本的最大项目； 存货存放于不同的地点，使得对它的控制和盘点都很困难； 存货项目的多样性：例如化学制品、珠宝和电子元件等的估价要求较高的专业知识； 存货可能因陈旧过时导致价值贬损； 存货计价方法的多样性。 存货的报表披露 存货在资产负债表上的列示实际为： 另外，根据《企业会计准则第1号——存货》（2006年颁布）的规定，企业还应当在附注中披露： 各类存货的期初和期末账面价值。 确定发出存货成本所采用的方法。 存货可变线净值的依据，存货跌价准备的计提方法，当期计提和转回的存货跌价准备金额。 用于担保的存货的账面价值。 存货审计 所以，存货的审计应当包括： 存货数量和单价的审计，以便证实存货的账面原值；Q：如何确定存货的数量？ 存货跌价准备的审计； 存货跌价准备的多少与存货的“成本与市价(或可变现净值)孰低”规则的应用相关。 存货的有关附注披露。 存货的分析程序 作用：在审计计划阶段，可以有效地帮助审计人员确认存货及主营业务成本账户中是否存在重大错报。在审计实施阶段，帮助审计人员判断存货的总体合理性。 存货审计中常用分析性程序： 比较前后各期及本期各个月份存货余额及其构成，以评价期末存货余额及其构成的总体合理性； 计算原材料周转率、产成品周转率和总的存货周转率，并与以前各期或行业平均水平相比较，以确定是否存在严重的残损呆滞现象； 计算各类存货的毛利率，并进行横行或纵向比较，以确定是否错报当期存货，是否存在未入账的存货或虚假存货； 比较各项存货的实际单位成本与成本标准，以发现存货成本的高估或低估现象； 对每月存货成本差异进行比较，以确定是否存在调解成本的现象。 审计史事：罗宾斯案 案件：1938年，McKesson-Robbins v. Price Waterhouse。被审计单位虚构了一个加拿大分支机构，从而在资产负债表中至少多记了1900万美元的资产，审计师出具了无保留审计意见。审计师没有对应收账款实施函证，也未对存货进行监盘。 案件结果：庭外和解 续： 对审计职业的影响：CPA行业颁布新的审计准则，要求对（1）应收账款进行函证；（2）对存货进行监盘。 引自W. Robert Knechel, Auditing: Text Cases, p439，东北财经大学出版社出版。 具体参见附件。 监盘的定义 根据《中国注册会计师审计准则第1311号——存货监盘》，监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。监盘是观察、询问和实物检查工作的集合程序。 监盘的目的是获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，存货有无毁损、陈旧、残次和短缺等状况。 监盘计划 监盘准则要求：注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和