企业会计准则第8号资产.pptxVIP

第2页/共26页资产减值的认定资产减值涉及的资产范围1、对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资2、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产3、固定资产、生产性生物资产、无形资产（包括资本化的开发支出）4、探明石油天然气矿区权益和井及相关设施5、商誉第3页/共26页资产减值的认定资产减值本质上包括所有资产的减值，其他资产的减值分别按不同的准则处理第4页/共26页资产减值的认定资产减值测试1、减值测试的判断 如果有确凿证据表明资产存在减值迹象，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额；2、例外情况 因权益合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年终进行减值测试。第5页/共26页资产可收回金额的计量估计资产可收回金额的基本方法1、原则：原则上以单项资产为基础，如果难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的 可收回金额。第6页/共26页资产可收回金额的计量2、资产可收回金额的估计●资产可收回金额的估计，应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之中较高者确定第7页/共26页2、资产可收回金额的估计例外情形：二者任一高于账面价 不须估计没有确凿证据表明现金流量现值显著高于公允价值减去处置费用后的净额 公允价值减去处置费用后的净额为资产的可收回金额资产公允价值减去处置费用后的净额无法估计 流量现值作为可收回金额第8页/共26页资产可收回金额的计量资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计1、公允价值：指在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额。2、处置费用：是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括法律费用、相关税费、搬运费以及达到可销售状态所发生的直接费用。3、净额：可以收回的净现金收入。第9页/共26页资产可收回金额的计量资产预计未来净现金流量的确定需考虑的因素：1、资产的预计未来现金流量2、使用寿命3、折现率第10页/共26页资产减值损失的确定及会计处理资产发生减值：资产的可收回金额＜账面价值借：资产减值损失（减记的金额） 贷：××减值准备第11页/共26页资产减值损失的确定及会计处理确认资产减值损失后的折旧或摊销在该资产的剩余使用寿命内系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）第12页/共26页资产减值损失的确定及会计处理确定资产减值损失后资产价值恢复●资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回●在资产处置、出售、对外投资、以非货币资产交换方式换出以及在债务重组中抵偿债务等，并符合资产终止确认条件的，企业应当将相关资产减值准备予以转销。第13页/共26页资产组的认定及其减值处理认定资产组应考虑的因素◆应以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为前提。◆应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式和对资产的持续使用或者处置的决策方式。第14页/共26页资产组的认定及其减值处理资产组账面价值和可收回金额的确定●资产组的可收回金额应当按照资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。●资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致。其账面价值 直接归属于资产组的价值 可以合理和一致地分摊至资产组的资产账 面价值。第15页/共26页资产组的认定及其减值处理资产组减值损失的分摊●首先，抵减分摊至资产组中商誉的账面价值●根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值●资产账面价值的抵减，应作为各单项资产的减值损失处理，计入当期损益，抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：①处置净额 ② 预计未来现金流量的现值 ③ 零●未分摊的减值损失，进行二次分摊。第16页/共26页总部资产的减值测试总部资产★企业总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等资产。★特征：难以脱离其他资产或资产组产生独立的 现金流入 账面价值难以完全归属于某一资产组 难以单独进行减值测试第17页/共26页总部资产的减值测试资产组组合★由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或资产组组合，按合理方法分摊的总部资产部分。第18页/共26页总部资产的减值测试总部资产减值损失的处理资产负债表日，如有迹象表明减值则1、计算确定总部资产所归属的资产组或资产组组合的可收回金额 2、然后与账面价值相比较要区分是否能够按合理和一致的基础分摊至资产组的总部资产第19页/共26页商誉减值测试与处理商誉减值测试●企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。应当结合与其相关的资产组或者资产组组合（协同效益中收益的）进行减值