专题——（经营）风险导向审计.ppt

* 《经营风险导向审计的理论与方法》 * 四、财务报表重大错报成因—经营失败及识别 案例：四川长虹披露的2004年报爆出上市以来的首次亏损，2004年全年实现主营业务收入115.39亿元，同比降18.36%。全年亏损36.81亿，每股收益-1.701元。据四川长虹披露，报告期内大额计提资产减值准备是四川长虹巨亏的主要原因。2005年报显示，2004年度长虹增提应收账款坏账准备约25.06亿元，补提存货跌价准备约10.14亿元，短期投资增提减值约2.22亿元，固定资产因处置转出减值准备约1383.20万元。 2005年度，四川长虹轻而易举扭亏为盈。 * 《经营风险导向审计的理论与方法》 * 四、财务报表重大错报成因—经营失败及识别 2、利用会计政策变更 会计政策主要指企业在会计核算时所遵循的具体原则及企业所采纳的具体会计处理方法。在具体操作时可以利用人为调节来粉饰利润。例如对长期投资核算成本法和权益法的转换、合并范围的改变、存货与固定资产分类的差异、存货计价和成本核算方法的不同选择、无形资产的摊销方法的确定、长期合同完工合同法和完工百分比法的选择等等。 * 《经营风险导向审计的理论与方法》 * 四、财务报表重大错报成因—经营失败及识别 案例：华龙集团股份有限公司2005年主营收入为23304万元，按年增长110．95％。其中，除传统业务外，本年度纳入合并报表范围的重庆中安房地产开发公司实现主营业务收入为10082万元，占合并报表主营业务收入的43.26％；实现净利润392万元，占合并报表净利润的37.37％，分别构成公司2005年主营业务收入和净利润的重要部分。经查验，公司对该子公司持有股份比例为49％，2004年度未纳入合并报表范围。在2005年公司以在重庆中安房地产开发有限公司董事会中有半数以上投票权，且该公司2005年正式开始开发经营、对外销售为理由，将其纳入2005年度合并范围。 * 《经营风险导向审计的理论与方法》 * 四、财务报表重大错报成因—经营失败及识别 3、利用会计估计变更 会计估计是指企业对其结果不确定的交易或是想以最近可利用的信息为基础所作的判断。属与会计估计的内容有：折旧的经济年限、坏帐准备率、固定资产残余价值、无形资产的摊销年限、或有事项的估计、长期负债的利率和折现率的确定、应付债券的溢价等等。企业最常使用的会计估计变更为固定资产折旧年限的变更和坏帐计提比率的变更。 * 《经营风险导向审计的理论与方法》 * 四、财务报表重大错报成因—经营失败及识别 案例：2005年嘉瑞新材净利润亏损29398.59万元，主要由以下几个原因造成：一是公司2004年计提了1.2亿元的坏账准备；如，嘉瑞新材提高对关联方往来款项坏帐计提的比例，单这一项会计估计变更便影响2004年度净利润6192.28万元。年报称，根据关联方目前的情况，决定对应收关联方往来款项坏帐准备的计提采取更加稳健的会计政策，关联方往来款项帐龄在1年以内的，原计提比例为5%，现计提比例变更为15%；关联方往来款项帐龄在1-2年的，原计提比例为10%，现计提比例变更为15%；其余坏帐准备计提比例不变。本会计估计变更自2004年1月1日起执行。此项会计估计变更影响本年度净利润6192.28万元。二是公告所说的因对外担保而计提的预计负债，查询年报可知，公司计提的预计负债为8478.80万元。 * 《经营风险导向审计的理论与方法》 * 四、财务报表重大错报成因—经营失败及识别 4、利用关联交易 关联方之间由于存在控制关系，往往不以公平价格进行交易，这也为盈余管理提供了一种有效的手段。而且，有时公司通过秘密控制某个公司进行关联交易，但该公司在法律形式上并不具备成为其子公司的条件，因而不必纳入合并报表，此时隐蔽性就更强。在信息披露上，其主要表现是披露简陋含糊，分不清类型；不愿披露比例或比较资料，以使关联方交易的严重程度不引人注目；回避敏感事项，如关键管理人员报酬、关联方融资情况等；定价政策往往用“协议价”这一涵义不明的词语来表述。 * 《经营风险导向审计的理论与方法》 * 四、财务报表重大错报成因—经营失败及识别 案例：天津磁卡年报显示，公司2004年实现净利润同比增幅近90%。验钞机为公司带来了2.26亿元的销售收入，该产品毛利率达到58%，占合并主营业务利润的54.5%。天津磁卡曾指望能创造10亿利润的点钞机业绩装点年报，并将验钞机配合点钞机来搭售给银行。而验钞机没有几台卖到银行，而是卖给了天津环球高新技术投资有限公司。环球高新曾是天津磁卡控股90%的子公司。值得注意的是，这位“功臣”在去年年底竟功成身退。上市公司