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（五）存货的税务处理 存货，是指企业持有以备出售的产品或者商品、处在生产过程中的在产品、在生产或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 存货的计税基础 存货按照以下方法确定成本：　　⑴通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本；　　⑵通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本；　　⑶生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本。 存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种（无后进先出法） 。计价方法一经选用，不得随意变更。（防止通过改变存货计价方法进行利润调节） 企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。（主要逃税方式：在商品交易中高进低出。） 企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊。 独立交易原则，是指没有关联关系的交易各方，按照公平成交价格和营业常规进行业务往来遵循的原则。关联方，是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人：　　(一)在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系；　　(二)直接或者间接地同为第三者控制；　　(三)在利益上具有相关联的其他关系。 四、特别纳税调整 关联交易价格的调整方法 包括：(一)可比非受控价格法，是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来的价格进行定价的方法；(二)再销售价格法，是指按照从关联方购进商品再销售给没有关联关系的交易方的价格，减除相同或者类似业务的销售毛利进行定价的方法；(三)成本加成法，是指按照成本加合理的费用和利润进行定价的方法； (四)交易净利润法，是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来取得的净利润水平确定利润的方法；(五)利润分割法，是指将企业与其关联方的合并利润或者亏损在各方之间采用合理标准进行分配的方法；(六)其他符合独立交易原则的方法。 企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则，或者企业实施其他不具有合理商业目的安排的，税务机关有权在该业务发生的纳税年度起10年内，进行纳税调整。 第四节 企业所得税应纳税额的计算 一、核算征收应纳税额的计算 （一）汇算清缴的应纳税额 企业所得税实行按年计算、分月预缴、年终汇算清缴、多退少补的办法。 其中：全年应纳所得税额 =应纳税所得额×税率- 减免税额-抵免税额 例1：某生产企业当年取得产品销售收入1 000万元， 出租房屋取得租金收入50万元，产品销售成本300万元， 销售税金及附加为10万，各项费用合计150万元，营业 外支出40万元，取得借款利息30万元，各项支出均已按 税法规定予以调整。请计算该企业当年应纳税所得额。 例题 解析： （1）应纳税所得额=1 000+50+30-300-10-150-40 =580（万元） （2）应纳税所得额=580×33%=191.4（万元） 例2:某企业为居民企业,2009年经营业务如下: ⑴取得销售收入2500万元 ⑵销售成本1100万元 ⑶发生销售费用670万元(其中广告费450万元);管理费用480万元(其中业务招待费15万元);财务费用60万元. ⑷销售税金160万元(含增值税120万元) ⑸营业外收入70万元,营业外支出50万元(含通过公益性社会团体向贫困山区捐款3 0万元,支付税收滞纳金6万元) ⑹计入成本、费用中的实发工资总额150万元、拨缴职工工会经费3万元、支出职工福利费和职工教育经费29万元. 要求:计算该企业本年度实际应纳的企业所得税. ⑴会计利润总额=2500﹢70－1100－670－480－60－40－50=170 ⑵广告费和业务宣传费调增应纳税所得额=450－2500×15%=75 ⑶业务招待费调增所得额=15－15×60%=6 2500×5‰=12.5＞15×60%=9 ⑷捐赠支出应调增所得额 =30－170×12%=9.6 ⑸三费应调增所得额 =3﹢29－150×18.5%=4.25 ⑹应纳税所得额=170﹢75﹢6﹢9.6﹢6﹢4.25=270.85 ⑺应纳所得税额=270.85×25%=67.71 解析 例3:某一企业为居民企业,2009年经营情况如下: 产品销售收入为560万元,产品销售成本400万元;其他业务收入80万元;其他业务成本66万元;固定