审计学教案：审计概述.docVIP

第1章 审计概述 一、学习目标 通过本章的学习，你应当能够： 1．了解审计的产生动因； 2．理解审计的概念； 3．了解审计的种类； 4．理解审计方法的演变； 5．理解注册会计师审计与政府审计、内部审计三者之间的关系。 二、主要内容 1．审计的产生动因 审计作为一种社会现象，是为满足社会的特定需求而产生和发展起来的。这种需求直接发端于财产的所有者与经营者之间的受托责任关系。受托责任关系就是财产经营权由委托者转移至受托者所引致的委托受托双方相关权利、义务和责任的契约关系。在这种关系下，委托人为保护自身的经济利益，需要对受托人提供的报告的真实性以及履行受托责任的情况进行审核、检查，实行监督以便确认和解除受托责任。但是，由于经济关系的日益复杂化和经济管理的客观需要，使得财产委托人由于能力、检查技术、法律、地域或经济等方面的限制，不能或无法亲自审核查实受托人的活动，这就需要有一个具有相对独立身份的第三者加以检查和评价，这就是审计。因此，受托责任关系的存在是审计产生的客观动因。 2．审计的概念 最具代表性的是美国会计学会（AAA）在其颁布《基本审计概念说明》的公告中，把审计概念描述为：“为了确定关于经济行为及经济现象的结论和所制定的标准之间的一致程度，而对与这种结论有关的证据进行客观收集、评定，并将结果传达给利害关系人的有系统的过程。” 国际会计师联合会（IFAC）下设的国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）将注册会计师审计注册会计师审计审计审计按主体的不同政府审计、内部审计和注册会计师审计按目的和内容的不同报表审计、经营审计和合规性审计被审计单位注册会计师账项基础审计风险导向审计注册会计师注册会计师注册会计师详细审计详细审计账项基础审计早期方法比较简单，注册会计师将大部分精力投向会计凭证和账簿的详细检查账项基础审计方法。19世纪即将结束时注册会计师企业规模的扩大，经济活动和交易事项内容不断丰富、复杂，注册会计师审计工作量迅速增大，使得详细审计难以实施，为了进一步提高审计效率，注册会计师将审计的视角转向企业的管理制度，内部控制将内部控制与抽样审计结合起来职业界设计合理并且执行有效的内部控制可以保证报表的可靠性，防止重大错误和舞弊的发生。控制抽样审计制度基础审计方法审计风险受到企业固有风险管理人员的品行和能力、业务性质容易产生错报的项目容易的风险控制风险账户余额或各类交易存在错报内部控制未能防止、发现或纠正的风险注册会计师实施审计程序未能发现账户余额或各类交易存在错报风险的影响审计风险模型审计风险模型注册会计师制度基础抽样审计注册会计师注册会计师审计风险模型审计审计方法政府审计注册会计师审计政府审计对被审计单位的财政收支或财务收支的真实、合法和效益进行审计注册会计师审计注册会计师进行审计。政府审计依据《审计法》和国家审计准则等进行审计注册会计师审计注册会计师依据《注册会计师法》和注册会计师审计准则进行审计。政府审计财政预算，由级人民政府予以保证。注册会计师审计收入来源于审计客户注册会计师审计客户协商确定。审计机关有权就审计事项向有关单位和个人进行调查，有关单位和个人审计机关如实审计机关反映提供相关注册会计师有赖于被审计单位配合和协助，对被审计单位及相关单位没有行政强制力。审计机关审定审计报告，出具审计意见书对违规行为决定意见。注册会计师对审计过程发现只能提请被审计单位调整和披露，没有行政强制力被审计单位调整和披露注册会计师出具保留意见或意见的审计报告。如果审计范围受到被审计单位或客观环境限制，注册会计师视情况出具保留意见或无法表示意见的审计报告。内部审计注册会计师审计注册会计师审计内部审计内部审计对控制的有效性注册会计师审计对被审计单位报表的合法性和公允性进行审计。内部审计为组织内部服务，接受总经理或董事会的领导，独立性较弱。注册会计师审计为需要可靠信息的第三提供服务，不受被审计单位管理的领导和制约，独立性较强。内部审计总经理或董事会内部控制的重要组成部分，单位内部组织必须接受内部审计人员的监督。注册会计师审计以独立的第三方对被审计单位进行审计，委托人可自由选择会计师事务所。内部审计人员遵循的是内部审计准则注册会计师遵循的是注册会计师审计准则。内部审计通常采用定期或不定期审计，注册会计师审计通常是定期审计，每年对被审计单位的报表审计一次。