审计学教案：采购与付款循环审计.docVIP

第11章 采购与付款循环审计 一、学习目标 通过本章学习，你应该能够： 1.了解采购与付款循环的主要业务活动。 2.了解采购与付款循环涉及的主要凭证和记录。 3.掌握对采购与付款循环重大错报风险的评估。 4.掌握采购与付款循环的控制测试和实质性程序。 5.掌握应付账款的实质性程序。 6.掌握固定资产的实质性程序。 7.掌握无形资产的实质性程序。 8.理解应付账款函证与应收账款函证的差异。 二、主要内容 1.采购与付款循环的业务流程 采购与付款循环的业务活动包括从提出采购申请开始，到支付货款结束，这一过程经过了若干个交易或事项，一般也牵涉多个职能部门。从总体上说，采购与付款循环包括了采购和付款两大交易，但采购交易和付款交易又涉及多个具体业务流程，具体包括：提出采购申请、批准采购、验收商品、存储商品、确认和记录负债、批准付款和记录货款的支付等。 2. 采购与付款循环的主要凭证与记录 采购与付款循环历经提出采购申请到记录货款的支出过程，需要由仓库、采购部门、验收部门、应付凭单管理部门、会计部门等多个职能部门完成，涉及请购单、订购单、验收单、付款凭单、应付账款明细账和总账、现金日记账、银行存款日记账、支票（汇票、本票等）、付款凭证、转账凭证、购货发票等主要凭证和记录，表11－1列示了采购与付款循环的主要交易及其对应的主要凭证记录。 表11－1 采购与付款循环的主要交易与主要凭证记录 主要业务活动 对应的凭证和记录 相关的主要部门 相关的认定 1.提出采购申请 请购单 仓库、有关部门 发生 2.批准采购 订购单 采购部门 完整性 3.验收商品 验收单、订购单 验收部门 完整性 4.储存商品 验收单上签收 仓库、请购部门 存在 5.确认与记录负债 购货发票、应付账款明细账、供应商发票、验收单、订货单、卖方对账单、转账凭证 应付账款部门、会计部门 存在、计价和分摊、完整性 6.批准付款 付款凭单、支票 应付凭单部门、财务部门 存在、完整性、计价和分摊、权利和义务 7.记货款支付 现金日记账、银行存款日记账、支票、付款凭证 会计部门 存在、计价和分摊 、完整性 3.采购与付款循环的内部控制 采购与付款循环的主要内部控制包括： （1）不相容岗位相互分离控制。企业应当建立采购与付款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理采购与付款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。 （2）授权审批控制。企业应当建立采购与付款业务的授权制度和审核批准制度，并按照规定的权限和程序办理采购与付款业务。有资源整合条件的企业或企业集团，业务采购权应当尽量集中，实施集中或相对集中采购，或采取集中招标形式，以提高采购效率，堵塞管理漏洞，降低成本和费用。 企业可以根据具体情况对办理采购业务的人员定期进行岗位轮换，防范采购人员利用职权和工作便利收受商业贿赂、损害企业利益的风险。 企业应当按照请购、审批、采购、验收、付款等规定的程序办理采购与付款业务，并在采购与付款各环节设置相关的记录、填制相应的凭证，建立完整的采购登记制度，加强请购手续、采购订单(或采购合同，下同)、验收证明、入库凭证、采购发票等文件和凭证的相互核对工作。 （3）请购与审批控制 企业应当建立采购申请制度，依据购置商品或劳务的类型，确定归口管理部门，授予相应的请购权，并明确相关部门或人员的职责权限及相应的请购程序。企业采购需求应当与企业生产经营计划相适应，具有必要性和经济性。请购部门提出的采购需求，应当明确采购类别、质量等级、规格、数量、相关要求和标准、到货时间等。 （4）采购与验收控制 企业应当建立采购与验收环节的管理制度，对采购方式确定、供应商选择、验收程序及计量方法等作出明确规定，确保采购过程的透明化。企业应当建立供应商评价制度，由企业的采购部门、请购部门、生产部门、财会部门、仓储部门等相关部门共同对供应商进行评价，包括对所购商品的质量、价格、交货及时性、付款条件及供应商的资质、经营状况等进行综合评价，并根据评价结果对供应商进行调整。企业应当对紧急、小额零星采购的范围、供应商的选择作出明确规定。同一企业（或企业集团）下属的分支机构应当尽量避免多头对同一供应商。 （5）付款控制 企业应当按照《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》和《企业内部会计控制规范——货币资金（试行）》的规定办理采购付款业务，并按照国家统一的会计制度的规定进行核算和报告。 （6）内部稽核 采购与付款循环的内部稽核，应检查：采购与付款业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在采购与付款业务