税法第二 增值税.ppt

2.1 税种设置 2.1.1 增值税的概念2.1.2 增值税的产生2.1.3 增值税的类型2.1.4 增值税的作用 2.1.1 增值税的概念 增值税是对商品或劳务按增值额征收的一种商品税。 2.1.2 增值税的产生 二十世纪五十年代，法国首先创立了增值税制度。它是法国为了适应第二次世界大战后商品经济发展的要求和稳定财政收入的需要，对原来阶梯式全额征收的营业税进行改进而创立的。 1.生产型增值税 2.收入型增值税 3.消费型增值税 说明：C1：固定资产；C2：流动资产，包括原材料、燃料、动力等存货 例题 某公司某年经营业务为：购入机器价值100万元，预计使用5年，无残值。购入原材料60万元，全部投入生产，当年销售收入400万元，假设增值税率为10％，当年应缴增值税为多少？（以上价格均为不含税价） 生产型：（400－60）×10％＝34 收入型：400－100/5－60）×10％＝32 消费型：（400－100－60）×10％＝24 2.1.4 增值税的作用 1. 避免重叠征税，促进专业化大生产 2. 有利于保证财政收入 3. 有利于贯彻出口退税政策 2.2 征税对象、纳税义务人与纳税义务发生时间 2.2.1 征税对象 2.2.2 纳税义务人 2.2.3 纳税义务发生时间 2.2.1 征税对象 1. 销售货物 （1）销售货物的一般规定 中华人民共和国境内销售货物的一般规定 货物是指有形动产，包括电力、热力和气体在内 向对方收取货币、物品、取得其他经济利益，都属于有偿范畴 境内销售货物是指货物的起运地或所在地在中国境内 （2）销售货物的特殊规定 属于征税范围的特殊项目 ①货物期货。包括商品和贵金属期货，应当征收增值税，在货物期货的实物交割环节纳税。 ②银行销售金银的业务，应当征收增值税。 ③典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务应当征收增值税。 ④集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。 视同销售货物行为，即货物在本环节没有直接发生有偿转移，但也要按正常销售征税的行为 ①将货物交付他人代销 　一般情况下，收到代销清单时，发生增值税纳税义务； ②销售代销货物 售出时发生增值税纳税义务　　按实际售价计算销项税　　取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额　　受托方收取的代销手续费，应按“服务业”税目5%的税率征收营业税　　【例题·计算题】某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以5%收取手续费5000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，该商业企业代销业务应纳增值税为：　　零售价＝5000÷5%＝100000（元）　　增值税销项税额＝100000÷（1＋17%）×17%＝14529.91（元）　　应纳营业税＝5000×5%＝250（元） ③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外 ④将自产或委托加工的货物用于非应税项目 ⑤将自产、委托加工和购买的货物作为与投资，提供给其他单位和个体经营者 ⑥将自产、委托加工和购买的货物分配给股东和投资者 ⑦将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费 ⑧将自产、委托加工和购买的货物无偿赠送他人 购买的货物用途不同，处理也不同：1.购买的货物：用于投资（5）、分配（6）、赠送（8），即向外部移送——视同销售计算销项税；2.购买的货物：用于非应税项目（4）、集体福利和个人消费（7），本单位内部使用——不得抵扣进项税；已抵扣的，作进项税转出处理； 【例题·多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（　）。　　A.汽车的租赁　　B.汽车的修理　　C.房屋的修理　　D.受托加工白酒【答案】BD 【例题·多选题】下列业务中，应当征收增值税的是（　） 　 A.电信器材的生产销售 　　B.房地产公司销售开发商品房业务　　C.某报社自己发行报刊 　　D.农业生产者销售自产农产品【答案】AC 【例题·计算题】某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以5%收取手续费5000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，该商业企业代销业务应纳增值税为：　　零售价＝5000÷5%＝100000（元）　　增值税销项税额＝100000÷（1＋17%）×17%＝14529.91（元）　　应纳营业税＝5000×5%＝250（元） 【例题·计算题】某企业外购原材料一批，取得的增值税专用发票上注明销售额为150000元，增值税税额为25500元。本月该企业用该批原材料的20%向A企业投资，原材料加价10%后作为投资额；月底，企业