CPA审计全笔记汇总.doc

注册会计师审计职业特点 注册会计师审计的起源和发展 起源和发展 时期 代表地区 审计方法 审计目的 详细审计阶段 英国 详查（以账项为基础） 查错防弊 资产负债表审计阶段 美国 ①详查；开始用抽样 查错防弊；判断信用状况 报表审计阶段 世界范围内 抽样（内控测试），进入到（制度基础审计）最后进入到风险导向审计 签证报表 审计方法 审计方法 目的 方法 账项基础审计防止和发现错误与舞弊对会计凭证和账簿进行详细检查制度基础审计鉴证报表的合法性、公允性在评价内部控制基础上的抽样风险导向审计鉴证报表的合法性、公允性在评估报表重大错报风险的基础上，设计并执行有针对性的测试程序，以合理发现重大错报注册会计师业务范围种类 对象 程序性质和范围 保证程度 报告的保证 审计业务 财务报表、资本的验证足够的审计程序，使审计风险降至可接受的水平 最高 合理保证 审阅业务 中期财务信息 查阅、分析性程序 低于最高 有限保证 其他鉴证业务 财务报表以外的其他信息，预测性财务信息的审核足够的审计程序，使审计风险降至可接受的低水平或可接受的水平 最高或低于最高 合理或有限保证 三、会计师事务所的组织形式（中华会计网校） 组织形式 特征 优点 缺点 独资 个人独立开业，承担无限责任 对执业人员的需求不多，容易设立，执业灵活，能够在代理记账、代理纳税等方面很好地满足小型企业对注册会计师服务的需求，虽承担无限责任，但实际发生风险的程度相对较低 无力承担大型企业，缺乏发展后劲 普通合伙制 合伙人以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任 在风险的牵制和共同利益的驱动下，促使事务所提高执业质量，扩大规模，提高控制风险的能力 建立一个跨地区、跨国界的大型会计师事务所要经历一个漫长的过程，由于承担无限连带责任，一个合伙人的失误可能会给事务所带来灭顶之灾 有限责任制 会计师事务所以其全部资产对其债务承担有限责任 可以通过公司制形式迅速聚集一批注册会计师，组成大型事务所，承办大型业务 降低了风险责任对执业行为的高度制约，弱化了注册会计的个人责任 有限责任合伙制 合伙人只需承担有限责任 融入了合伙制与有限责任会计师事务所的优点 第三章 注册会计师法律责任 一、经营失败、审计失败和审计风险（中华会计网校） 经营失败、审计失败和审计风险的含义 含 义 经营失败 企业由于经济或经营条件的变化，如经济萧条、不当管理决策或出现意料之外的行业竞争等，而无法满足投资者的预期。反映经营风险的极端情况就是经营失败 经营风险 资本投入或借给企业后就面临的某种程度的经营风险 审计失败 CPA由于没有遵守审计准则而形成或提出了错误的审计意见 审计风险 财务报表中存在重大错报，而CPA发表不恰当审计意见的可能性 说明：在绝大多数情况下，当CPA未能发现重大错报并出具了错误的审计意见时，就可能产生CPA是否恪如果CPA在审计过程中没有尽到应有的职业谨慎，就属于审计失败。在这种情况下，法律通常允许，CPA未尽到应有的职业谨慎而蒙受损失的各方，获得由审计失败导致的部分或全部损失的补偿。CPA如果未尽到应有的职业谨慎通常会因此承担责任，并可能致使事务所也遭受损失。注册会计师法律责任的相关概念 含义 案例 违约 合同的一方或几方未能达到合同条款的要求 如违反了与被审计单位订立的保密协议 过失 在一定条件下，缺少应具有的合理的谨慎。评价CPA的过失，是以其他合格CPA在相同条件下可做到的谨慎为标准的 事务所在商定的期间内，未能提交纳税申报表 普通过失 (一般过失) 通常没有保持职业上应有的合理的谨慎；对CPA则没有完全遵循专业准则的要求 未按特定审计项目取得必要和充分的审计证据的情况，可视为一般过失 重大过失 连起码的职业谨慎都不保持，对业务或事务不加考虑，满不在乎；对于CPA而言，则根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计 被审计单位当期应收账款余额占资产总额的10％，但是注册会计师认为函证时间太长，所以采用了替代程序 共同过失 即对他人过失，受害方自己未能保持合理的谨慎，因而蒙受损失 在审计中未能发现现金等资产短少时，被审计单位以过失为由控告CPA，而CPA又可以说现金等问题是由缺乏适当的内部控制造成的，并以此为由来反击被审计单位的诉讼 欺诈 又称“CPA舞弊”，是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为 为了达到欺骗他人的目的，明知委托单位的财务报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告 推定欺诈 又称“涉嫌欺诈”，虽无故意欺诈或坑害他人的动机，但却存在极端或异常的过失 在美国许多法院曾经将CPA的重大过失解释为推定欺诈，特别是近