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所得税会计理实务B
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所得税会计处理实务第二节 资产、负债的计税基础及暂时性差异
对暂时性差异有关内容的提示:1.暂时性差异:某一项目税法、会计都认可,只不过在同一期间允许扣除的数额不同。例如:折旧费。2.暂时性差异分为可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异:可抵扣暂时性差异能够减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税,形成递延所得税资产;应纳税暂时性差异会增加 未来期间的应纳税所得额和应交所得税,形成递延所得税负债。知识点3:资产的计税计税基础一、资产的计税计税基础资产的计税基础是指资产在未来期间计税时按照税法规定可税前扣除的金额。即:资产的计税基础=未来期间计税时可税前扣除的金额初始确认:计税基础=账面价值后续计量:资产在持有过程中,因会计准则规定与税法规定不同,引起账面价值与计税基础产生差异。计税基础=取得成本-以前期间按税法规定已税前扣除的金额(如:固定资产的计税基础=成本-按税法规定在以前期间已提的折旧无形资产的计税基础=成本-按税法规定在以前期间的累计摊销)账面价值=按会计准则规定在资产负债表中列示的金额(如:固定资产账面价值=原值-累计折旧-固定资产减值准备无形资产账面价值=原值-累计摊销-无形资产减值准备)提示:1.资产的账面价值<计税基础(或负债账面价值>计税基础),形成可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异×税率=递延所得税资产期末借方余额2.资产的账面价值>计税基础(或负债账面价值<计税基础),形成应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异×税率=递延所得税负债期末贷方余额理解诀窍:现在抵扣得少,多交税了,未来就会少交税,形成递延所得税资产。现在抵扣得多,少交税了,未来就会多交税,形成递延所得税负债。(一)固定资产初始计量:账面价值=计税基础后续计量:由于会计与税法在以下几个方面处理不同,可能造成账面价值与计税基础之间的差异。1.折旧方法、折旧年限的差异2.因计提减值准备而产生差异计算计税基础时不能扣除减值准备,税法只允许在实际发生减值损失时按实际发生额作税前扣除。例1:A企业于20×6年12月20日取得的某项固定资产,原价为750万元,使用年限为10年,会计上采用年限平均法计提折旧,净残值为零。税法规定该类固定资产采用加速折旧法计提的折
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