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流转税筹划策略与案例 武汉大学经济与管理学院会计系 向正军 一、流转税概述 流转税是以商品和劳务的流转额为课税对象而缴纳的税种的统称，国际上一般将其称之为商品和劳务税。在中国，流转税针对生产加工、销售商品的制造者、销售者和应税劳务的提供者征收，国外多数针对商品最终消费者和劳务接受者征收。 1、流转税的分类 按照课税对象分类，可以将流转税分为以下三种：（1）?增值税。（2）消费税。（3）营业税。 按照课税环节分类，可以将流转税分为以下两种类型：（1）单一环节的流转税，指在商品的产制（进口）、批发、零售个环节中只选择一个环节课税，如消费税。（2）多环节的流转税，指在商品流通的两个或者两个以上环节征税，如增值税。 按照计税方式分类，可以将流转税分为以下三种类型：（1）从价税，即以商品（劳务）的价格为计税依据计算应纳税额的流转税。（2）从量税，即以商品的数量、重量、容积或者面积为计税依据计算应纳税额的流转税。比如对黄酒、啤酒、汽油、柴油课征的消费税。（3）复合计税，即从价从量复合计税。 2、流转税的特点 流转税与其他税类相比，具有以下特点: 1）与商品或劳务的交易行为紧密联系在一起。 2）流转税是对物税。 3）流转税是间接税。 3、流转税的计税公式 流转税的一般计税公式为： T为应纳税额，S为销售货物或者应税劳务的收入，t s为销售的货物或者提供的应税劳务所适用的税率，P为购进货物或者接受应税劳务的支付额，t p为购进的货物或者应税劳务所适用的税率。 一般计税公式说明 增值税一般纳税人的计税公式中的S、S×ts、P、P×tp的含义 增值税小规模纳税人的计税公式中的S、S×ts、P、P×tp的含义 消费税的计税公式中，在从价定率和从量定额方法下的S、ts的含义， P、tp的含义 营业税的一般计税公式可以转化为T=(S-P)×ts 4、流转税的税务筹划特点 1）?利用税率差异技术。2）规避课税环节。3）税后现金流量均衡分析。4）符合双方交易原则。 二、增值税的筹划 增值税纳税人的购销关系 增值税纳税人选择购进价格的筹划 增值税纳税人身份选择的筹划 特殊增值税应税交易行为的筹划 1、增值税纳税人的购销关系 增值税的计缴与扣除是前后相接的链条，从事货物销售或者提供应税劳务的纳税人，要根据货物或者应税劳务销售额，按照规定的税率计算税款，然后从中扣除上一环节已纳增值税税款，其余额即为纳税人应缴纳的增值税税款。 ? 2、增值税纳税人选择购进价格的筹划 1）一般纳税人企业对购进价格的选择 2）小规模纳税人对购进价格的选择 1）一般纳税人企业对购进价格的选择 税后现金流量相等含税购进价格比率计算（小规模纳税人向主管税务机关申请代开发票时） 从一般纳税人购进货物后销售的税后现金流量CFAT1为： 从小规模纳税人购进货物后销售的税后现金流量CFAT2为： 当两者的税后现金流量相等时： 向谁购进货物的选择 税后现金流量相等含税购进价格比率计算（小规模纳税人不愿或不能委托主管税务机关代开发票时） 不同纳税人含税价格比率（改革前） 计算BCD与A的含税价格比率 B-A的实际含税价格比率R＝10 413÷11 700＝89％90.60％ C-A的实际含税价格比率R＝10 296÷11 700＝88％88.89％ D-A的实际含税价格比率R＝10 796÷11 700＝87％85.47％ 结论 选择从A和D企业购进原材料显然不合算。应当选择B或C企业，但由于B企业的价格比率低于平衡点比率1.60％，而C企业的价格比率低于平衡点比率0.89％，所以，选择B企业作为供应企业较为核算。 应纳税额和税后现金流量验证 从A企业购进： 应纳增值税额＝23 400 000÷1.17×0.17－11 700×1 000÷1.17×0.17＝170（万元） 税后现金流量＝2 340－1 170－170＝1 000（万元） 从B企业购进： 应纳增值税额＝23 400 000÷1.17×0.17－10 413×1 000÷1.06×0.06＝281.06（万元） 税后现金流量＝2 340－1 .0413×1 000－281.06＝1 017.64（万元） 从C企业购进： 应纳增值税额＝23 400 000÷1.17×0.17－10 296×1 000÷1.04×0.04＝300.4（万元） 税后现金流量＝2 340－1 .0296×1 000－300.4＝1 010（万元） 从D企业购进： 应纳增值税额＝23 400 000÷1.17×0.17＝340（万元） 税后现金流量＝2 340－1 .0179×1 000－340＝982.1（万元） 小规模纳税人征收率统一为3%以后，请计算均衡点。 2）小规模纳税人对购进价格的选择 小规模纳税人购