第四章金融资产完.pptVIP

第一节 金融资产及其分类 一、金融资产的内容 1、库存现金 2、银行存款 3、应收账款 4、应收票据 5、其他应收款 6、股权投资 7、债权投资 8、衍生工具等 二、账户设置 交易性金融资产 账户设置: “公允价值变动损益”科目核算因公允价值变动形成的应计入当期的利得或损失。 公允价值变动损益 一、取得交易性金融资产时 借：交易性金融资产—成本 （公允价值）　投资收益（发生的交易费用）　应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）　应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）　贷：银行存款 宣告发放现金股利： 借：应收股利/应收利息 贷：投资收益 收到时： 借：银行存款 贷：应收股利/应收利息 三、在资产负债表日，应按当日各项交易性金融资产的公允价值对交易性金融资产账面价值进行调整。 公允价值＞账面价值 　借：交易性金融资产—公允价值变动　 贷：公允价值变动损益 公允价值＜账面价值 借：公允价值变动损益　 贷：交易性金融资产—公允价值变动 四、出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项交易性金融资产的账面余额成本，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。 借：银行存款(实收) 贷：交易性金融资产(账面价值) 投资收益（可能在借方） 同时，按该项交易性金融资产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 或相反分录 借：投资收益 贷：公允价值变动损益 练习题 2007.3.20某企业从二级市场购入乙公司股票100 000股，每股价格10.1元(含已宣告尚未发放的现金股利每股0.1元）,另支付手续费、印花税等费用100 000元，以银行存款支付，企业作为交易性金融资产管理。该企业于2007.3.25收到该现金股利。3.31乙公司股票市价为每股25元。假定2007.4.20乙公司股票市价升至每股30元，该企业于当日在二级市场将100 000股乙公司股票全部卖出。要求编制会计分录。 3.20购入股票时 借：交易性金融资产——成本 1000 000 投资收益 100 000 应收股利 (100000×0.1) 10 000 贷：银行存款 1 110 000 3.25收到现金股利 借：银行存款 10 000 贷：应收股利 10 000 3.31乙公司股票市价为每股25元 借：交易性金融资产-公允价值变动 1 500 000 贷：公允价值变动损益 1 500 000 4.20将100 000股乙公司股票全部卖出 借：银行存款 3 000 000 贷：交易性金融资产----公允价值变动 1 500 000 -----成本 1 000 000 投资收益 500 000 同时 借：公允价值变动损益 1 500 000 贷：投资收益 1 500 000 第三节 持有至到期投资 一、持有至到期投资概述 1、性质 指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的各种债券，如国债和企业债券等。 2、分类 （1）到期一次还本付息； （2）到期一次还本分期付息； （3）分期还本分期付息。 一、持有至到期投资的取得 1、购入方式 面值购入 票面利率等于市场利率 溢价购入 票面利率高于市场利率 折价购入 票面利率低于市场利率 溢折价形成原因： 由于债券的票面利率与市场利率不同而引起的。 溢折价的实质： 溢价是投资者为以后多得利息而事先付出的代价 折价是投资者以后少得利息预先得到的补偿 账务处理 ★ 不含有利息： 借：持有至到期投资——成本（面值） 　 ——利息调整（差、贷） 贷：银行存款 ★含已到期尚未领取或尚未到期的债券利息： 　 借：持有至到期投资——成本（面