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浅谈公允价值的起源与公允价值在我国的发展与应用 浅谈公允价值在我国新会计体系下的应用 摘要：会计计量一直是会计的核心问题，传统的以历史成本为基础的计量体系已经难以适应新的不断发展的市场经济的需要。以公允价值为核心的新一代计量体系就应运而生了。本文从公允价值是一种会计计量属性的本质入手，分析公允价值的历史起源，应用环境和特点，同时考察了公允价值计量在我国的发展沿革，。2006年我国颁布新的《企业会计准则》，对于公允价值的运用从范围到深度都有很大程度的加强，本文也努力探索其中的原因和对我国会计发展的后续影响。 关键字：计量属性 公允价值 新会计准则 在 会计系统运行的确认、计量、记录、报告四个环节中，计量一直是其中的核心问题。传统的财务会计系统由历史成本原则与权责发生制一起构成两大支柱。在计量属性的问题上，尽管会计界对历史成本的批评一直不断，但历史成本原则凭借其传统观念上极高的可靠性，一直到计量模式已经发展到多种计量属性都活跃运用的今天，仍保持着计量属性主体的地位。随着世界经济的发展，特别是20世纪开始的国际经济一体化、证券化趋势的出现，历史成本计量模式所面临的问题越来越无法回避，而对传统计量模式的改革也势在必行。以公允价值为基础的新计量体系就在这种情况下应运而生了。 本论文分为四部分，第一部分介绍会计计量相关概念，第二部分介绍公允价值产生的背景，第三部分介绍公允价值在我国的发展沿革，最后一部分探讨新会计准则下公允价值的应用。 会计计量概述 会 计系统运行包括四个环节：确认，计量，记录，报告。会计确认是将某一经济事项作为一项会计要素正式列入会计报表的过程。会计计量是应用一定的计量单位，对已经确认的会计对象进行量化的过程。会计记录是应用一定的程序，将已确认和计量的经济业务记入簿记，进行分类、整理、加工、转换，将经济数据转化为簿记信息。会计报告对簿记信息进行再加工最后将其转化为会计信息并对外报告。这四个环节相互联系，共同完成整个循环过程。会计确认是会计计量的前提，会计计量是会计确认的结果。同时会计计量又是会计记录和会计报告的前提，如果没有会计计量，已经确认的经济事项就不可能以定量的金额转为会计信息并向外报告。因此，会计计量处于会计系统运行的中心，是会计理论和实践的核心内容。如果能找到一种好的会计计量模式，使计量环节的问题得以妥善解决，会计信息质量的相关性和可靠性将可以保证。 几种计量属性简介 除公允价值计量方法之外，还有五种普遍认可的计量属性，现分别介绍如下： 历史成本： 取得一项资产时支出的现金数额或其他等值资产的价值。 重置成本： 在当前取得相同的资产或与其相当的资产将会支付的现金或现金等价物。 现值： 在正常清算情况下销售各该项资产可获得现金数额或其他等值资产的价值。 可实现净值： 资产在正常业务进程中可望变换为非贴现的现金数额或其他等值应扣除直接费用。 未来现金流净现值： 资产在正常业务进程中可望变换成未来现金流量的现值或贴现值减去为实现这一流入所需的现金流出的净值。 上述五种计量属性的选择使用可以侧重反映了计量对象的不同特征。如时间的顺序、交易的性质、信息的质量特征以及可操作性等方面。 时间顺序上分别反映历史的、现行的、和未来的。历史成本用来衡量经济事项的历史状况，重置成本和现值衡量经济事项的现实状况，可实现净值和未来现金流量现值衡量经济事项的未来状况。 交易性质上是实际的交易、假定的交易或预期的交易。历史成本依据过去实际发生的交易，重置成本和现值依据的是现在假定的交易，可实现净值和未来现金流量现值依据的是未来预期的交易。 会计信息质量特征上表现在相关性和可靠性的侧重上。历史成本、重置成本、现值、可实现净值和未来现金流量现值，在会计信息的可靠性保证上逐渐由强变弱，在会计信息的相关性上是由弱变强。 操作的可行性上表现为实践难以程度。历史成本、重置成本、现值、可实现净值和未来现金流量现值，在操作上是由易变难。 公允价值计量方法产生的背景 上 世纪80年代，由于利率，汇率的放开，金融业竞争加剧，促生了大量的衍生金融工具。随着衍生金融工具的诞生，一系列的问题也接踵而来。美国有2000多家金融机构因从事衍生金融工具交易招致巨大损失而陷入财务困境甚至破产。而建立在历史成本计量属性上的财务报告，在这些金融机构陷入财务危机之前，往往还显示其“良好”的经营业绩和“健康”的财务状况。因此，许多投资者认为历史成本财务报告不仅没能为金融监管部门和投资者发出预警信号，甚至反而误导了投资者的判断。在这种背景下，公允价值计量法首次有了舍我其谁的用武之地。 衍生金融工具特点 衍生金融工具是原生性金融工具，如股票，债券等，的衍生物。它是一种通过预测股价、利率、汇率或某种