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会计 第八章资产减值 【例题??多选题】关于资产可收回金额的计量，下列说法中正确的有（　　）。 A.可收回金额应当根据资产的销售净价减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定 B.可收回金额应当根据资产的销售净价减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者确定 C.可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定 D.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额 7E.资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额 【答案】CDE 【解析】估计的基础是公允价值而不是销售净价。 二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计 资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。 如果企业无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。 三、资产预计未来现金流量现值的估计 资产预计未来现金流量现值的估计如下图所示： （一）资产未来现金流量的预计 1.预计资产未来现金流量的基础 为了预计资产未来现金流量，企业管理层应当在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计，并将资产未来现金流量的预计，建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据之上。 2.资产预计未来现金流量应当包括的内容 预计的资产未来现金流量应当包括下列各项： （1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入； （2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）。 【提示】 对于在建工程、开发过程中的无形资产等，企业在预计其未来现金流量时，应当包括预期为使该类资产达到预定可使用（或者可销售）状态而发生的全部现金流出数。 【例题??单选题】2015年12月31日，甲公司某在建工程项目的账面价值为2 500万元，预计至达到预定可使用状态尚需投入200万元。该项目以前未计提减值准备。由于市场发生了变化，甲公司于2015年年末对该在建项目进行减值测试，经测试表明：扣除继续在建所需投入因素预计未来现金流量现值为1 800万元，未扣除继续在建所需投入因素预计的未来现金流量现值为1 950万元。2015年12月31日，该项目的公允价值减去相关费用后的净额为1 500万元。甲公司于2015年年末对该在建工程项目应确认的减值损失金额为（　　）万元。 A.550 B.700 C.1 000 D.300 【答案】B 【解析】对于在建工程，企业在预计其未来现金流量时，应当考虑继续在建所需投入因素，所以其未来现金流量现值为1 800万元，公允价值减去相关费用后的净额为1 500万元，可收回金额为两者之中较高者1 800万元，该在建工程项目应确认的减值损失=2 500-1 800=700（万元）。 （3）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。 每期净现金流量=该期现金流入-该期现金流出 【例题】甲公司管理层2014年年末批准的财务预算中与产品W生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示（有关现金流量均发生于年末，各年末不存在与产品W相关的存货，收入、支出均不含增值税）: 根据上述资料，计算甲公司各年度的净现金流量。 甲公司会计处理如下: （1）2015年净现金流量=（1 000-50）-500-200-120=130（万元）； （2）2016年净现金流量=（900+50-80）-450-190-110=120（万元）； （3）2017年净现金流量=（800+80）-400-150-90+50=290（万元）。 3.预计资产未来现金流量应当考虑的因素 企业预计资产未来现金流量，应当综合考虑下列因素： （1）以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量 【提示】 不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流量。 （2）预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量 （3）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致 （4）涉及内部转移价格的需要作调整 【例题??单选题】企业在计量资产可收回金额时，下列各项中，不属于资产预计未来现金流量的是（　　）。（2010年考题） A.为维持资产正常运转发生的现金流出? B.资产持续使用过程中产生的现金流入 C.未来年度为改良资产发生的现金流出 D.未来年度因实施已承诺重组减少的现金流出 【答案】C 【解析】预计未来现金流量的内容及考虑因素包括： （1）为维持资产正常运转发生的