试论实收资本会计确认的独立性和确认条件.docVIP

试论实收资本会计确认的独立性和确认条件 圈观 点 {G UAN DIAN 一 、 问题提出 目前，国内外权威会计准则制定 机构的财务会计概念框架或基本会 计准则，都只给出了资产、负债等会 计要素项 目的确认条件 ，并未涉及 所 有者权益的确认条件 ；之所 以不涉及 所有者权益的确认条件 ，按照我国财 政部会计 司的解释 (2007)，是因为 “所有者权益体现的是所有者在企业 中的剩余 权益 ，因此 ，所有者权益 的 确认主要依赖于其他会计要素 ，尤其 是资产和负债的确认，????，例如，企 业接受投资者投人的资产，在该资产 符合企业资产确认条件时，也相应地 符合了所有者权益的确认条件”。 实收资本(或股本，下同)是所有 者权益的核心项目，本文将阐明，实 收资本应像资产 、负债那样单独确 认 ，而且 ，资产、负债的确认条件 只能 用于资产、负债的确认本身，不能用 于实收资本 的确认 ，实收资本需要有 其自身的确认条件，在此基础上给出 实收资本的确认条件。 二、实收资本确认的独立性 在复式簿记系统的机制下，会计 要素项 目与会计要 素项 目之间存在 着相互关系。这意味着一个项目符合 某会计要素的确认条件，比如说符合 资产 的确认条件 ，就会 自动要求确认 另一个会计要素项 目，比如收 入项 目 或负债项 目。这就是说，在复式簿记 存在一个连续 的范围 ，且该范围内各 种结果发生的可能性相同，则最佳估 计 数应当按照该 范围的上下限金额 的平均数计算。第二，当所需支出不 存在一个连续的范围时，应分两种情 况进行考虑：(1)或有事项涉及单个 项 目，最佳估计数按最可能发生的金 额确定。所谓“涉及单个项目”是指或 有事项涉及的项 目只有一个 ，比如一 项未决诉讼 、一项未决仲裁 、一项单 位提供 的债务担保等 。(2)如果或有 事项涉及多个项 目，最佳估计数按照 各种 可能 结果及相关概率加权计算 确定 。 (二)预期可得补价 的处理。或有 事项准则规定 ，如果清偿因或有事项 而确认的负债所需支出全部或部分 预期由第三方或者其他方补偿，则补 偿金额 只能在基本确定能收到时 ，作 为资产单独确认 ，且确认 的补偿金额 不应超过所确认负债的账面价值。补 偿金额确认应注意两方面问题 ，一是 补偿时间的确认，二是补偿金额的确 认 。根据或有事项准则规定 ，补偿金 额只有在“基本确定”能收到时予以 确认。确认的金额是基本确定能收到 的金额。 (三)预计负债的计量需要考虑 的其他 因素。1．风险和不确定性。风 险是对交 易或 事项结 果的变化可能 性的一种描述。风险的变动可能增 加负债计量的金额。企业在不确定 的情况下进行 判断需 要谨慎 ，使得 收入或资产不被 高估 ，费用 或负债 不被低估。2．货币时问价值。预计负 债的金额通常应当等于未来应支付 的金额。但由于货币时间价值的影 响，资产负债表 日后不久发生的现 金流 出 ，要 比一段 时间之后 发生 同 样金额的现金流 出负有更大的义 Commercial Accounting 201 1·8·22期 务。若预计负债的确认时点距离实 际清偿有较长时间跨度时，货 币时 间价值 的影响重大 ，可考虑采用 现 值计 量 ，即通过对相关未来现金 流 出进行折现后确认最佳估计数。3．未 来事项 。企业应 当考虑可能影 响履 行现 时义务所需金额 的相关未来 事 项 。对于这些未来事项 ，如果有足够 的证据表明他们将发生，则应当在 预计负债计量中予以考虑。4．资产负 债表 日对预计负债账面价值 的复 核。企业应当在资产负债表 日对预 计负债 的账 面价值进行 复核 。有确 凿证据表 明账 面价值不 能反映当前 最佳估计数的，应当按照当前最佳 估计数对该账面价值进行调整 。 (作者单位：宁夏工商职业技术学院) 责任编辑 思思 ■ 观 点 G UA lA 系统的机制下 ，当对交易或事项进行 会计处理时 ，所需确认的不同会计要 素项 目是在 同一时 间并 以相同的金 额被确认的。若就此而言 ，则任何会 计要素项目之问的确认都不是单独 进行的。但是，若就“确认为何种会计 要 素项 目”(即对应予记录 的账户 作 出决定的过程 )而 言 ，笔者认 为实收 资本项目的确认其实是与资产、负债 项 H的确认彼此独立的。 众所 ，原始凭证是进行会计 处理 的币 要资料 ，直接影 响着 会计 确认 、计啦 的 |E确性 ，除结 账和更 正 错 的记账凭证外 ，其他 记账凭 证 必须附仃原始凭证 。更重要的足 ，会