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《论全球性会计制度大变革》读后 《论全球性会计制度大变革》读后 2012级会计一班 陈珖 论全球性会计制度大变革 以马克思主义相关理论为依据，揭示经济全球化的本质 ,就此对IASB提出质疑; 以现代产权制度作为研究的出发点，阐明改革焦点在于处理好各主权国家之间利益分配问题； 提出进行全球性会计制度改革的基本方向与建议。 论全球性会计制度大变革 背景 自20世纪九十年代以来，“经济全球化”（Economic Globalization）被会计学界认同为支配全球性会计变革的第一环境要素。 IASC 改进与协调 IASB 趋同 2001年4月 当今“强制性趋同”已成为IASB推行全球性会计制度变革的根本指导思想或方针，其关系到全球经济公平、公正与健康发展这个重大的问题。 一、经济全球化与全球性会计制度变革的理论诠释 （一）关于经济全球化本质认识的理论 深入研究马克思主义经济学说中关于生产力与生产关系的基本分析方法。 从全球经济协调视角更完整地探寻经济全球化的本质。 A B 自然和社会双重属性 经济全球化正是循着原来国家范围的社会总生产过程运行规律进行的。 一、经济全球化与全球性会计制度变革的理论诠释 生产 交换 消费 分配 生产突破国家界域，在全球范围寻求解决合理配置与优化配置生产要素的问题。 国际贸易→国际投资→规模宏大的全球性大市场。 生产性消费一直走在全球化前列，并推动了生活性消费。 利益分配成为解决经济全球化的焦点问题。矛盾的集中点反映在以国家为利益主体的会计制度的博弈方面。 全球性会计制度变革便成为化解全球制度性冲突的关键。 一、经济全球化与全球性会计制度变革的理论诠释 （二）与全球性会计制度大变革相关的几种理论 11．“利益相关者理论”（Stakeholder Theory） （产生于20世纪六十至八十年代） 微观 公司内部：股东、经理人、管理者和员工之间的利益博弈与冲突的治理问题。 公司外部：公司与政府、债权人、供应商、分销商、消费者，以及社会投资公众之间利益博弈与冲突的治理问题。 主权国家成为全球市场经济中的基本单元，利益相关者之间的权益博弈及其冲突便体现在各主权国家之间。 宏观 一、经济全球化与全球性会计制度变革的理论诠释 2．会计制度“经济后果性理论”（Economic Consequence Theory） 产生于20世纪初期，它的出现系以美国为代表的资本主义国家发生严重的经济危机为背景。 3.“统一会计制度理论”（Uniform Accounting Systems Theory） 一项统一、一致的会计制度对公司经济乃至整个经济社会的治理作用，是基础性的。 “宪法”中确立的“权利法案”，对所有者权益的根本性保障 通过民商法理对所有者权益的确认与保护 建立的各类经济法 专业法律，诸如“会计法”、“审计法” 统一的会计、审计制度 1 2 3 4 5 二、全球性会计制度变革问题 （一）丧失根本性前提的IASB全球性会计制度变革； 五个基本层次构建的法律制度体系的模式 二、全球性会计制度变革问题 （二）缺乏科学理论基础的“国际财务报告准则”；（公允价值） （三）对IASB引领变革的几个具体问题的质疑：组织地位（普通民间组织）、强制性“趋同”方针（应以协调为出发点）、改革立场与规制倾向性（立场完全倒向发达国家）、工作起点（“强制趋同”方针脱离了现阶段的实际）、关于“公允价值”自由放任使用。 坚持以协调为主导，正确组织和领导协调与反复协调的工作过程，严格掌握改革的公平、公正性。（立足点） 辩证处理协调与趋同的关系，通过协调与反复协调确定可趋同的基础，确认有步骤达到渐近式趋同的目标与具体内容。（关键） 在改革过程中，正确处理会计规范协调、趋同、一致三个改革尺度之间的关系，既要防止概念与改革程度上的混淆，也要防止方法、技术确定方面的失误。 三、全球性会计制度大变革的方针 （一）改革方针确定问题 三、全球性会计制度大变革的方针 （二）大变革中的全球性会计准则制定问题 一致性会计准则（Consistent Accounting Standards） 趋同性会计准则（Converged Accounting Standards） 协调性会计准则（Harmonized Accounting Standards） 会计目标、会计基本假设、会计原则、会计基本要素、会计信息、会计信息质量标准与披露基本标准、会计报表编制种类与原则性要求，以及纳入基本概念框架范围的一系列重要会计概念等 国际会计公理 对资产、负债与权益要素的确认、计量、记录与编制、披露的方法、技术标准的确定，对收入、费用、成本与财务成果确定的方法技术性标准的确定等