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酒店管理会所__财务预算的意义与体系 叶予舜 固定预算的方法简称固定预算，又称静态预算，是指根据预算期限内正常的、可实现的某一业务量（如生产量、销售量）水平作为惟一基础来编制预算的方法。传统预算大多采用固定预算方法。 2、固定预算的缺点及适用范围 固定预算方法的缺点有二： 1）过于机械呆板，因为编制预算的业务量基础是事先假定的某个业务量。在此方法下，不论预算期内业务量水平可能发生哪些变动，都只按事先确定的某一业务量水平作为编制预算的基础。 2）可比性差，这是该方法的致命缺点。当实际的业务量与编制预算所根据的业务量发生较大差异时，有关预算指标的实际数与预算数就会因业务量基础不同而失去可比性。因此，按照固定预算方法编制的预算不利于正确地控制、考核和评价企业预算的执行的情况。 固定预算只能适用于那些业务量水平较为稳定的企业或非营利组织编制预算时采用。 （二）弹性能预算的方法 1、弹性预算的定义 弹性预算的方法简称弹性预算，是为克服固定预算的缺点而设计的，又称变动预算或滑动预算。它是指在成本习性分析的基础上，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，按照预算期可预见的各种业务量水平，编制能够适应多种情况预算的方法。 编制弹性预算所依据的业务量可以是产量、销售量、直接人工工时、机器工时、材料消耗量和直接人工工资等。 2、弹性预算的优点 与固定预算相比，弹性预算具有如下两个显着的优点： 1）预算范围宽。弹性预算能够反映预算期内与一定相关范围内的可预见的多种业务量水平相对应的不同预算额，从而扩大了预算的适用范围，便于预算批标的调整。因为弹性预算不再是只适应一个业务量水平的一个预算，而是能够随业务量水平的变动作机动调整的一组预算。 2）可比性强。在预算期实际业务量与计划业务量不一致的情况下，可以将实际指标与实际业务量相应的预算额进行对比，从而能够使预算执行情况的评价与考核建立在更加客观和可比的基础上，便于更好地发挥预算的控制作用。 3、弹性预算的适用范围 由于未来业务量的变动会影响到成本、利润等各个方面，因此，弹性预算从理论上讲适2 叶予舜 用于编制全面预算中所有与业务量有关的各种预算，但从实用角度看，主要用于编制弹性成本费用预算和弹性利润预算等。在实务中，由于收入、利润可按照概率的方法进行风险分析预算，直接材料、直接人工可按标准成本制度进行标准预算，只有制造费用、推销及行政管理费用等间接费用应用弹性预算频率较高，以致于有人将弹性预算误认为只是编制费用预算的一种方法。 4、弹性成本预算的编制 1）业务量的选择 编制弹性成本预算首先要选择适当的业务量，包括选择业务量计量单位和业务量范围两部分内容。业务量计量单位应根据企业的具体情况进行选择，一般来说，生产单一产品的部门，可以选用产品实物量；生产多品种产品的部门，可以选用人工工时、机器工时等；修理部门可以选用修理工时等。以手工操作为主的企业应选用人工工时；机械化程度较高的企业选用机器工时更为适宜。 业务量范围是指弹性预算所适用的业务量区间。业务量范围的选择应根据企业的具体情况而定。一般来说，可定在正常生产能力的70%~110%之间，或以历史上的最高业务量或最低业务量为其上下限。 2）公式法。在成本习性分析的基础上，可将任何成本近似地表示为Yi = ai + bi·xi（bi = 0时，Yi为固定成本项目；ai = 0时，Yi为变动成本项目；当ai和bi均不为零时，Yi为混合成本。xi可以为多种业务量指标如产量、直接人工工时等）。在公式法下，如果事先确定了有关业务量xi的变动范围，只要根据有关成本项目的a和b参数，就可以很方便地推算出业务量在允许范围内任何水平上的各项预算成本。 表7~1所列,为MC公司某年按公式法编制的制造费用弹性预算指标（部分），其中较大的混合成本项目已经被分解。 表7~1 MC公司某年制造费用弹性预算（公式法） 直接人工工时：22596~35508#0046998（小时） 单位：元 项目 项目 a b a b 管理人员工资 #0046998700 辅助材料 10751.6 0.1#0046998 保险费 2#004699800 燃油 0.05 设备租金 26 辅助工工资 0.55 维修费 1661.2 0.21 检验员工资 300 0.22 3 叶予舜 水费 500 0.12 … … … 该方法的优点是在一定范围内不受业务量波动影响,缺点是逐项甚至按细目分解成本比较麻烦,同时又不能直接查出特定业务量下的总成本预算额,并有一定的误差。 尽力如此，我们还是应当看到：预算本身就是对未来的推算，允许出现误码差；另外，在成本水平变动不大的情况下，也不必在每个预算期都进行成本分解。 3）列表法。是指通