金融衍生工具表内确认探析——其对商业银行财务报告影响的研究.docVIP

金融衍生工具表内确认探析——其对商业银行财务报告影响的研究 金融观察金融衍生工具表内确认探析 ——其对商业银行财务报告影响的研究赖颖 西南财经大学2007级CPA专业 四川成都 611130摘要:2006年2月15日，我国财政部发布了新的企业会计准则，准则中要求将金融衍生工具纳入交易性金融资产，按公允价值计量，公允价值的变动形成的利得和损失计入当期损益。按照传统的会计原则，衍生金融工具的会计核算均在表外披露和处理。随着衍生金融工具的迅猛发展，表外处理已经不能全面、及时、准确地反映交易者的风险信息。新准则明确要求金融企业将衍生金融工具纳入表内核算，而不是仅在表外披露。关键词：金融衍生工具；商业银行财务报告；影响衍生金融工具最初用于规避风险，由于其具有以小搏大的高杠杆产、净利润、股东权益等诸多财务数据。财务报告的追溯调整工作，作用，使得衍生金融市场在全球经济体系中成长为一支举足轻重的力将来一定程度上影响商业银行往年的财务状况和经营绩效。量。从衍生金融工具诞生起，人们就开始研究如何改进传统的会计理其次，杜绝商业银行财务报告中一些在现行会计准则下可能产生论与实务。鉴于国际会计趋同的趋势，2006年2月15日，我国财政部人为操纵的漏洞。新会计准则要求商业银行采用未来现金流折现的方发布了新的企业会计准则，涉及到对衍生金融工具确认、计量以及披式来确认和计量金融资产的减值损失，新会计准则明确规定已计提的露的规定，明确要求金融企业将衍生金融工具纳入表内核算，采用公金融资产减值准备不得转回。金融衍生工具表内化之后，商业银行的允价值计量。财务报告能够更加及时、充分反映商业银行的衍生工具业务所隐含的风险及其对银行财务状况和经营成果的影响。一、研究的背景、目的和意义(一)研究背景(二)消极影响从消极的一方面来说，在旧会计准则下，商业银行一般采用收付2006年2月15日，财政部颁布了包括1项基本准则、38项具体准则的新会计准则体系。准则要求将金融衍生工具纳入交易性金融资产，实现制来确认金融衍生工具交易的收益，这就导致银行可能为了增加按公允价值计量，公允价值的变动形成的利得和损失计入当期损益。会计利润而进行某项交易。而新准则中要求金融衍生工具在资产负债按照传统的会计原则，衍生金融工具的会计核算均在表外披露表中确认，对其公允价值变动所形成的利得或损失计入当期损益，从和处理。随着衍生金融工具的迅猛发展，表外处理已经不能全面、及而遏制了商业银行利用金融衍生工具价值变动操纵利润的行为，调控时、准确地反映交易者的风险信息，衍生金融工具的核算要求对传统收益的空间进一步缩小。会计要素定义、确认标准、计量基础以及报告披露产生一系列的冲四、金融衍生工具表内化的作用击。新准则明确要求金融企业将衍生金融工具纳入表内核算，而不首先，对于商业银行，有助于其加强内部的风险控制。随着金融是仅在表外披露；同时要求在会计期末采用公允价值计量衍生金融工衍生工具越来越多地被我国商业银行用于套期保值或是投资，其风险具，以便及时反映交易的盈亏状况。管理也逐渐得到银行的重视。而在金融衍生产品交易的风险控制中，(二)研究意义会计确认、计量以及及时的信息披露是极其重要的基础性环节。在传新会计准则相较于原有会计准则的重大调整，尤其是金融衍生工统的会计制度下，这些基础环节都无法给金融衍生工具的风险管理提具的表内化这一变化，将对我国银行业的风险管理产生深远的影响。供有效的信息。金融衍生工具表内核算之后，相关的会计信息便能在因此，迫切需要研究金融衍生工具表内化会对我国商业银行的财务报交易前的风险预报和交易中的风险控制中发挥积极作用。告产生怎样的影响，以提高我国商业银行的管理水平，增加商业银行其次，对于使用财务报告的投资者，能够向其提供决策信息，的竞争力。有利于增强其抵御金融市场风险的能力。金融衍生工具表内核算的变化，从会计角度明确了其含义，并使得这类交易在传统的财务报告内二、新旧会计准则在金融衍生工具会计处理方面的差异得到反映，能够充分披露对投资者决策有重要影响的会计信息，这些旧的会计准则、金融企业会计制度中将金融衍生工具作为表外业都满足了投资者对金融衍生产品的信息要求，便于其利用这些信息对务披露，而且相关规定较少。而新会计准则与国际会计准则趋同，对投资做出准确的判断和有效的预测与决策，进而增强了投资者抵御金金融工具的列报和披露做了详细的规定。融市场风险的能力。新旧会计准则关于金融衍生工具会计处理的差异最后，增强监管部门对金融衍生产品监管的有效性。在传统的比较内容旧会计准则新会计准则会计处理中，金融衍生工具属于表外业务，监管部门难以有效监管，一般不在表内加以确认，其对于会计主将其纳入表内核算，将金融衍生工具公允