审计实务课件项目六采购与付款循环审计.ppt

5. 固定资产增加的审查 (1) 审查固定资产增加是否列入计划、是否合法，会计处理是否符合规定 ① 外购固定资产——核对采购合同、发票、保险单、发运凭证等资料，抽查入账价值是否正确，授权批准手续是否完备，会计处理是否正确。 ② 在建工程转入的固定资产——检查竣工决算、验收和移交报告是否完备，与在建工程的相关记录是否相符，借款费用的处理是否恰当。 【例题】 资料：2009年10月在建工程(厂房，余额1210万元，预计净残值10万元、预计使用年限10年)达到预计可使用状态，投入使用，因未进行竣工决算，故未转入固定资产。 分析：未办理竣工决算，无法确定入账价值。因已投入使用，应暂估入账并从投入使用的次月起计提折旧，待决算后再调整入账价值(但不调整累计折旧)。 5. 固定资产增加的审查 (1) 审查固定资产增加是否列入计划、是否合法，会计处理是否符合规定 ③ 以投资转入的固定资产——重点查明固定资产的投入是否有相应的审批手续和合同，是否经过了资产评估；投入的固定资产品名、型号、规格、数量是否与合同规定的一致；投入固定资产是否为企业所需，有无以次充好的现象。 ④ 更新改造增加的固定资产——检查通过更新改造而增加的固定资产的原值是否符合资本化条件，是否真实，会计处理是否正确，重新确定的剩余折旧年限是否恰当。 5. 固定资产增加的审查 (1) 审查固定资产增加是否列入计划、是否合法，会计处理是否符合规定 ⑤ 企业合并、债务重组和非货币性资产交换增加的固定资产——检查产权过户手续是否齐备，检查固定资产入账价值及确认的损益和负债是否符合规定。 5. 固定资产增加的审查 (2) 审查固定资产的计价是否符合规定 固定资产计价一般以历史成本为标准 区别固定资产增加的途径，逐项仔细审查 6. 固定资产减少的审查 企业固定资产的减少：出售、报废、毁损、向其他单位投资转出、盘亏等。 审计重点如下： （1）审查减少固定资产是否经授权批准。 （2）审查减少固定资产的会计处理是否正确。 （3）结合固定资产清理科目，抽查固定资产账面转销额是否正确。 （4）审查减少固定资产的净损益，验证其正确性与合法性，并与银行存款、营业外收支等有关账户进行核对。 7．固定资产租赁的审查 审查经营性租赁时，应查明： （1）固定资产租赁是否签订了合同、租约，手续是否完备，合同内容是否符合国家规定，是否经有关管理部门的审批。 （2）租入的固定资产是否确属企业必需，或出租的固定资产是否确属企业多余、闲置不用，双方是否认真履行合约，其中是否存在不正当交易。 （3）租金收取是否签有合同，有无多收、少收现象。 （4）租入固定资产有无久占不用、浪费损坏的现象；租出的固定资产有无长期不收租金、无人过问或变相馈赠、转让等情况。 （5）租入固定资产是否已登记备查簿；对于租赁固定资产的改良工作，在租赁合同中双方是否有约定等。 7．固定资产租赁的审查 审查融资租赁时： 参照经营租赁固定资产审查的要点 注意融资租赁的付款情况 确定融资租入固定资产的计价是否正确，是否进行了正确的会计处理。 关键：区分属于经营租赁还是融资租赁 8．检查固定资产后续支出的核算 与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除； 与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。 审计人员应注意： 审查被审计单位的费用化后续支出与资本化后续支出的划分标准是否符合规定； 抽查固定资产、在建工程及有关期间费用明细账，并与企业原始凭证核对，确定后续支出是否经过适当批准，金额是否正确，会计处理是否恰当。 9. 检查固定资产的抵押、担保情况 结合对银行借款等的检查，了解固定资产是否存在抵押、担保情况。 如存在，应取证、记录，并提请被审计单位作必要披露。 10. 检查固定资产是否已在资产负债表上恰当列报 财务报表附注通常应说明固定资产的标准、分类、计价方法和折旧方法，各类固定资产的预计使用年限、预计净残值和折旧率，固定资产的抵押、担保等情况。 【做中学】 资料：审计人员2009年2月5日审计某股份有限公司2008年度财务报表时发现，该公司行政管理部门2008年6月份购入空调10台，每台3000元，当日即投入使用，其会计处理为： 借：管理费用 30 000 贷：银行存款 30 000 经查，该类空调的年折旧率为24%，购买手续齐备。 要求：（1）指出上述会计记录存在的问题； （2）做出审计调整分录； （3）做出建议被审计单位的会计调整分录。 【解答】 （1）该空调机应作为固定资产核算，