【学会计】第十四章---收入【xuekuaiji.com提供】.docVIP

学会计网()是会计人员网上交流学习探讨的专业网站,欢迎访问学会计论坛()和加入学会计QQ群(群号在论坛首页上有)。 第一节　销售商品收入 知识点1：销售商品收入的确认一、销售商品收入的确认销售商品收入的5个确认条件：（熟记并理解）1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；3.收入的金额能够可靠地计量；4.经济利益很可能流入企业；5.成本能够可靠地计量。（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方所有权上的主要风险和报酬，如减值的风险或增值的报酬。1.一般情况一般情况下，商品所有权上的主要风险和报酬一般随商品（实物或发票）转移。2.保留次要风险和报酬的情况企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬的，如交款提货方式销售商品、视同买断方式委托代销商品等，应当视同商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给购货方。例题：甲公司销售一批商品给丙公司，丙公司已根据甲公司开出的发票帐单支付了款项，取得了提货单，但甲公司尚未将商品移交给丙公司。[分析]尽管甲公司没有交货，但是已经开出发票、取得货款，应视为销售已经实现。例题：甲公司销售一批高档彩电给丁，合同约定，甲公司应将电视送抵丁，并负责调试，甲公司已将电视发出并收到90%的货款，但是调试工作尚未开始。[分析]尽管甲公司尚未完成调试，但是调试不会逆转销售的实现，因此，应视为销售已经实现。例题尽管甲公司尚未收到货款，但由于代销方没有退货权，应视为销售已经实现。3.风险和报酬未随商品转移的4种特殊情形（1）商品不合格，也未弥补；例题：甲公司向乙公司销售一批商品，商品已经发出，乙公司已经预付部分货款，剩余货款由乙公司开出一张商业承兑汇票，销售发票帐单已交付乙公司，乙公司收到商品后，发现商品质量没有达到合同要求，立即与甲公司交涉，要求退货，双方未达成一致意见，甲公司未采取补救措施。[分析]尽管甲公司已经开出发票、取得部分货款，但产品因质量问题可能被退货，销售没有实现。（2）代销方有退货权的委托代销商品支付手续费方式委托代销商品，代销方有退货权。（3）尚未完成必须的安装或检验；例题：甲公司向乙公司销售一部电梯，并运抵，发票已交付，同时收到部分货款。合同约定，甲公司应负责电梯安装，安装结束并验收合格后，乙公司应立即交付剩余货款。[分析]尽管甲公司已经开出发票、取得部分货款，但安装具有不确定性，可能逆转销售的实现，因此应视为销售没有实现。（4）附有退货条款。（二）企业既没有保留与所有权相关的继续管理权，也没有对商品实施控制例题：甲公司属于房地产开发商，甲公司将开发的住宅小区销售给业主后，与业主委员会签订协议，管理小区，并按月收取物业管理费。[分析]物业管理与住宅小区的所有权无关，不属于继续管理权，不影响对住宅销售的确认。例题：乙公司采用售后回购方式将一台大型机器设备销售给丙公司，机器设备并未发出，款项已收到，双方约定，乙公司将于5个月后以某固定价格购回。[分析]乙公司必须在未来以固定价格回购出售的商品，意味着乙公司仍对商品实施控制，不能确认销售。（三）收入的金额能够可靠地计量附有销售退回条件的商品销售，不能估计退货可能性时，收入无法计量。（四）相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益能够流入企业，是指商品销售价款“很可能”收回，即收回可能性超过50%。（五）成本能够可靠地计量成本不能确定，则不能确认销售收入。企业应设置“发出商品”和“委托代销商品”科目，核算已发出但尚未确认销售收入的商品成本。二、销售商品收入的计量知识点2：托收承付方式销售商品的处理（一）托收承付方式销售商品的处理以托收承付方式销售商品的，既有可能可以确认收入，也有可能不可以确认收入。例题：甲公司销售商品给乙公司，开出增值税专用发票，销售价格20万，增值税3.4万，款项尚未收到。该商品成本12万，销售时甲公司已知乙公司资金困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与乙公司长期建立的商业合作关系，甲公司仍将商品发出。[分析]货款不是很可能能够收到，不符合收入的确认条件。发出商品不能确认销售收入结转销售成本，而应借记发出商品，贷记库存商品。同时，在增值税义务发生时，根据开出的增值税专用发票标明的销项税额，借记应收账款，贷记应缴税费——应交增值税（销项税额）。估计能够收到货款时，再确认收入。知识点3：预收款销售商品和委托代销商品（二）预收款销售商品预收款销售商品的，销售方在收到最后一笔款项才交货。确认收入的标志是发出商品。（三）委托代销商品委托代销有视同买断和收取手续费两种方式。1.视同买断方式视同买断方式，委托方按协议价收