第二章 内部控制规范的体系.ppt

2009.10 2000年以后，国内商业银行相继发生多起舞弊案件，充分暴露其内控存在的缺陷，如缺乏系统的内控制度和主动的风险识别与评估机制，内控措施零散、间断，监督检查环节不到位，缺乏对内部控制持续改进的驱动力等。为促进商业银行建立和健全内控体系，防范金融风险，保障银行体系安全稳健运行，中国人民银行于2002年9月7日制定发布了《商业银行内部控制指引》，2005年1月，银监会又发布《商业银行内部控制评价试行办法》共8章72条，自2005年2月1日起施行。 2009.10 2003年12月，审计署发布第5号令《审计机关内部控制测评准则》，提出建立健全内部控制并保证其有效实施是被审计单位的责任，审计人员的责任是对内部控制的健全性和有效性进行评价。 2009.10 2004年底和2005年6月，国务院领导就强化我国企业内部控制问题作出重要批示，要求“由财政部牵头，联合有关部委，积极研究制定一套完整公认的企业内部控制指引”。 2006年7月15日，根据国务院领导的有关批示，财政部、国资委、证监会、审计署、银监会、保监会等部门联合发起成立企业内部控制标准委员会，秘书处设在财政部会计司，旨在研究制定具有统一性、公认性和科学性的企业内部控制规范体系。 2009.10 内部控制规范：背景 2008年5月22日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了《企业内部控制基本规范》。在我国企业内部控制建设史上具有里程碑意义。 2010年4月26日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了《企业内部控制配套指引》，包括18项《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》，连同此前发布的《企业内部控制基本规范》，标志着适应我国企业实际情况、融合国际先进经验的中国企业内部控制规范体系建成。 2009.10 内部控制规范：架构 自2011年1月1日起在境内外同时上市的公司施行，自2012年1月1日起在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市公司施行；在此基础上，择机在中小板和创业板上市公司施行。鼓励非上市大中型企业提前执行。 * 2009.10 第二章 内部控制规范体系 内部控制规范出台的背景 1 2 内部控制规范体系 2009.10 内部控制规范：背景 1997年爆发亚洲金融危机后第二次修订会计法，实现了几项重大突破，其中重点强化单位内部会计监督（会计控制）。 本世纪初，财政部依法制定发布了单位内部会计控制规范体系，包括基本规范和若干具体规范，并自发布之日起实施，发挥了应有的作用。 2009.10 内部控制规范：背景 安然与萨班斯法案： “404条款”要求公司在年报中披露内部控制评价报告，并聘请注册会计师对公司财务报告内控有效性出具审计报告。这一制度安排适用于在美上市的美国本土和非美国上市公司。 中国？ “安然事件”及其警示 2001年12月2日，安然申请破产保护 1996-2001连续荣膺“美国最具创新精神”称号，《纽约时报》 称其为“美国新式工作场所的典范” 2000，在《财富》杂志“美国500强”榜上傲视群雄，位居 第七，其股票一直是华尔街分析师力荐“蓝筹股” 经营业务覆盖全球40多个国家和地区，雇员逾2万，营业 收入突破千亿美元 1999，全世界最大的能源交易商，掌控美国20％的电力和天然 气交易 “安 然 事 件”回 顾 1983,安然前身休斯敦天然气公司成立 “安 然 事 件”回 顾 安然公司经营业绩一览表（单位：亿美元） “安 然 事 件”回 顾 安然公司财务状况一览表（单位：亿美元） “安 然 事 件”回 顾 之手法 安然舞弊 安然舞弊手法之透视 通过SPE 隐瞒负债 高估利润 利用出售 回购和股权转让操纵利润 策划无经济实质对冲交易掩盖投资损失 空挂应收票 据虚增资产 和权益 其他手段 隐瞒负债 逃避税收 2009.10 安然舞弊手法之透视 之一：通过SPE高估利润，隐瞒负债 安然公司不恰当地利用SPE（特殊目的实体）符合特定条件可以不合并其报表的会计惯例，将本应纳入合并财务报表的3个SPE排除在合并财务报表编制范围之外，导致1997年至2000年期间高估了4.99亿美元的利润，低估了数十亿美元的负债 以不符合“重要性”原则为由，未采纳安达信的审计调整建议，导致1997年至2000年期间高估净利润0.92亿美元 2009.10 安然舞弊手法之透视 安然从1997年以来，主要通过“组织创新”、“交易设计”和“衍生工具”等方式，创立了近3000家SPE,形成一张错综复杂的网络，利用与之的关联交易，达到粉饰报表，虚增利润及隐瞒负债的目的 SPE性质：是为了达到某一特定目的而临时设立的从事某项交易或一系列交易的实体，具有目的单一、寿命有限的特点 按照美