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税务稽查过程中的税收政策问题的探讨 正确的贯彻落实税收政策是税政管理部门和税收稽查部门共同的工作任务，因此，对税收政策的把握是我们工作过程中提高工作质量的共同前提。由于每个人的思维方式都有不同，看问题的角度也不一样，所以，对同一项政策的理解产生差异在所难免。但贯彻税收政策是一件严肃的事情，绝不能公说公有理，婆税婆有理，而应该在政策界定上有一定的大的原则，这种原则应该是我们税收执法的重要前提，更是政策管理部门和稽查部门共同应该理解和遵循的。为了对税收政策在管理过程中把握的一些原则有更好的理解，我从三个方面来探讨税收政策管理方面的问题：一是税收政策的概念及政策要素；二是税收政策界定的有关问题；三是税收政策判断的几点原则。 税收政策的概念及要素 （一）税收政策概念 税收政策的概念可以分为宏观的大概念和微观的小概念。税收政策的大概念就是指国家为了实现一定的历史时期任务，选择确立的税收分配活动的指导思想和原则。比如《中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》中第20条提到的“分步实施税收制度改革。按照简税制、宽税基、低税率、严征管的原则，稳步推进税收改革。改革出口退税制度。统一各类企业税收制度。增值税由生产型改为消费型，将设备投资纳入增值税抵扣范围。完善消费税，适当扩大税基。 对于税率的规定，一般都采用正列举的方法，这样便于具体操作时准确执行。而由于正列举为全部列举的方式，因此在执行某些正列举的政策文件时，一般都要理解为等内，即为文中列举一些货物名称后加等字的，要全部理解为所列举之外的不属政策规定的范围。有些特殊情况下，文件也采取反列举，反列举也就是说在等外的全部属政策享受的范围，这是因为在某行业的产品中，仅有个别的不应照顾的，因此要采取反列举。不过不管是正列举还是反列举，都要遵循不扩大范围的原则。随着时间的推移，正列举或反列举有时也无法满足政策执行的需要，特别是技术革新后许多新的产品的出现，对于如何确定税率存在着较多的空白，比如农产品和矿产品，现阶段出现了较多的新的产品，是否能够享受优惠的13的税率，成为政策界定的一个重要方面。总局对此已经进行了研究，最近就会出台一些政策规定，来解决税率执行上未明确的问题。再如铁路运费抵扣问题，过去的政策是采取列举方式，由于经济活动的多样性和地方铁路的发展，最近总局又对列举的铁路运费抵扣办法进行了修订，不再以列举的方式来判定是否可以抵扣，这是解决政策适用范围的一种新的方法。 5.计税方法 计税方法是指按照税目和适用税率，根据税基对应纳税额的计算方法。由于消费税为价内税，计税方式也与过去的产品税较为类似，但由于部分税目采取了定率定额双重征税的方式，在计量和计价上存在一定的复杂情况。而增值税计税方法是计算增值税的实质，是增值税的量化表现形式。而增值税一般纳税人应纳税额的计算则是充分体现增值税特征的重要部分。一般纳税人应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。采取简易征税办法的纳税人增值税应纳税额为销售额乘征收率。进口货物的应纳税额为按照组成计税价格和条例规定的税率计算应纳税额，不得抵扣任何税额。 增值税应纳税额的计算可以分为三个环节：一是计税依据的计算；二是税率的确定；三是进项税额的计算。因此，增值税应纳税额计算上主要是计税依据和进项税额的的问题。 计税依据在这里主要是指销售额的确定：掌握销售额范围的一般规定的原则，一是销项税额和应纳税额不视为销售额；二是坚持一切价外费用均应并入销售额计算应纳税额；三是按税法规定的纳税人收取的不征收增值税的一些费用范围要严格掌握。除此原则外，还有一些特殊规定影响销售额的确定：一是包装物押金；二是折扣销售；三是以旧换新；四是还本销售。 进项税额的计算也是一个重要的问题，条例及实施细则规定了允许计入进项税额的范围和不准予抵扣的进项税额。其中由于我国使用的生产型增值税，固定资产进项税额不允许抵扣。而现阶段，为振兴东北老工业基地，国家又出台了增值税转型试点政策，允许部分行业的新购进的机器设备所含的进项税额可以通过认证后计算应纳增值税额的办法退还纳税人。 对于纳税人因当期销项税额小于进项税额当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 6.纳税环节 纳税环节是货物在流转过程中缴纳税款的环节。确定纳税环节是流转税课征过程中的重要问题，它关系到税制结构和税种的布局，关系到税款能否及时足额的入库，关系到地区间税收收入的分配，同时也关系到企业的经济基础核算和是否便利纳税人缴纳税款等问题。所以选择确定纳税环节，必须和价格制度、企业财务核算制度相适应，同纯收入在各个环节的分布情况相适应，以利于经济发展和控制税源。现阶段，由于经济形势复杂化，一些纳税环节的确定直接影响了税收政策的贯彻落实。国家根据相关的经济形势，逐步建立起相应的纳税环节确定体系，如部分