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国有投融资企业效益审计的实务探索和案例分析 （作者:___________单位: ___________邮编: ___________） 政府职能的转变、国有资产经营管理和投融资体制改革催生了国有投融资企业。国有投融资企业承接了原来由政府直接经营的全部经营性资产，通过政企、事企、政资分开，使政府从微观的经济管理活动中解脱，立足宏观的法规政策制定和实施层面去解决问题。 　　国有投融资企业既代表政府行使出资人职能，保证事关国计民生的重大基础设施建设的基本方向和原则，又作为企业参与市场化运作，成为招商引资的平台和项目公司的发起人，它的存在有力推动城市建设和公益性社会事业建设的快速发展。但目前国有投融资企业还存在资产质量不高，盈利能力不强，偿债机制不健全，持续的投融资能力日渐削弱的问题。针对国有投融资企业运营中存在的问题，我们对某国有投融资企业投融资情况进行了效益审计试点，在效益审计方法、审计的重点和内容等方面进行了一些初步探索，希望效益审计的成果能够为国有投融资企业进一步在规模上做大，在内涵上做优、在竞争力上做强，提供有益的借鉴。 　　一、国有投融资企业效益审计的内涵 　　根据最高审计机关国际组织《关于绩效审计、公营审计、公营企业审计质量控制的总声明》，绩效审计（我国称之为效益审计）是指“对公营部门管理的经济性、效率性和效果性的评价”。 　　经济性是指在适当考虑质量的情况下，尽量减少购置或使用资源的成本，即是否能够在不影响工作质量的前提下，节约支出。国有投融资企业投资的经济性体现在：根据初步设计、招投标、合同以及项目控制程序确定投资项目是否符合要求，是否在规定的时间内，用最低的成本或在批准的资金范围内建成，有无损失浪费的现象。国有投融资企业融资的经济性体现在：融资附加条件的可接受性以及是否在规定的时间内，以最佳的融资结构，用最低的成本筹集资金等。 　　效率性是指提供的商品、劳务或其他成果与其所耗费的资源之间的关系，即如何能在资源投入一定的情况下，得到最大产出，或在产出一定时使所需投入的资源最少。国有投融资企业投资的效率性体现在：投资项目建成后使用情况如何，其运营、维护和管理系统是否有效。国有投融资企业融资的效率性体现在：根据融资计划、合同以及资金筹措控制程序确定资金来源是否可靠、合法，融资风险是否合理预计；融资偿还能力是否充足。 　　效果性是指项目、计划或其他活动的实际结果与预期结果之间的关系，即在多大程度上达到了政策目标、经营目标以及其他预期效果。国有投融资企业投资的效果性体现在：投资项目是否达到了预期目标，比如是否缓解了当地的交通紧张状况，是否有效改善了当地投资环境,是否促进当地经济发展等。国有投融资企业融资的效果性体现在：是否完成政府下达的年度融资计划,是否根据项目所需的投资总额按不同的来源逐项落实资金保证资金足额到位等。 　　二、投融资企业效益审计的重点和内容 　　由于现阶段国家审计还没有实现对所有公共部门和单位的审计，也没有实现对被审计单位会计报表发表意见。同时，我国的经济活动中违法乱纪行为还大量存在，会计资料的真实性还不能得到保证，效益审计赖以评价的基础可靠性不够。加之政府管理水平还有待提高，政府部门与绩效相关的责任机制尚未建立。因此，现阶段效益审计应“以真实性为基础，重点查处和反映由于决策失误、管理不善造成的严重损失浪费问题；应以揭露问题为主，而不是进行全面的效益评估”。 　　（一）国有投融资企业效益审计重点 　　国有投融资企业效益审计应重点把握其中心任务是否完成，即是否有效构建推进重大基础设施和社会公益事业实施的投融资平台。重点把握其功能定位是否准确，即是否有效发挥政府政策导向作用和市场化运作的载体作用。重点把握其经营理念是否正确，即是否有效推进国有资产管理体制改革和实现社会效益最大化。 　　（二）国有投融资企业效益审计内容 　　国有投融资企业效益审计应以“了解现状、规范运作、防范风险”为目的，以效益审计为主导，项目审计为基础。以“摸清家底、分析亏损原因、提出建议”为审计重点内容。 　　1．项目融资情况效益审计重点内容 　　项目融资情况的效益审计，应注重对融资总量进行调查及分析：重点审查是否根据项目所需的投资总额足额融资。注重对融资渠道进行调查及分析：重点一是审查资金来源可靠性，如资金供需单位之间的书面协议；二是融资数量的保证性，如是否根据项目所需的投资总额按不同的来源逐项落实资金供应数量；三是资金渠道合法性；四是融资附加条件的可接受性。注重对融资方式进行调查及分析，即合资合作方式、BOT方式等。注重对融资方案进行调查及分析：一是融资结构的是否合理；二是融资成本是否最低；三是融资风险是否预