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? 企业会计准则第11号——股份支付 ? 《股份支付》 一、股份支付的涵义和分类 （一）涵义 企业为获职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。 《公司法》、《上市公司股权激励管理办法（试行）》等允许以股票期权等方式对职工进行激励。企业授予职工期权、认股权证等衍生工具或其他权益工具，对职工进行激励或补偿，以换取职工提供的服务，实质上属于职工薪酬的组成部分，但由于股份支付是以权益工具的公允价值为计量基础，因此由《股份支付》准则进行规范。 （二）分类 1．权益结算的股份支付：对职工或其他方最终要授予股份或认股权等。 以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。 2．现金结算的股份支付：对职工或其他方最终要支付现金。 以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。 注释:权益工具是指企业自身权益工具，包括企业本身、企业的母公司或同集团其他会计主体的权益工具。 二、股份支付的处理 重点要关注以下时点的处理: （一）授予日：股份支付协议获得批准的日期 “获得批准”是指企业与职工（或其他方）双方就股份支付交易的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似机构批准。 除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理。 （二）等待期：从授予日至可行权日之间的期间 可行权条件：服务年限或业绩条件。业绩条件分为： 1．市场条件:如目标股价 2．非市场条件:如产品销售增长率 处理原则： 在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时确认所有者权益或负债。 计入资产成本或费用，适用存货、固定资产、无形资产等相关会计准则。 （三）对职工股份支付的价值确定 （1）权益结算股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。 （2）现金结算股份支付，应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量，确认成本费用和相应的应付职工薪酬，每期权益工具公允价值变动计入当期损益。 （四）权益工具公允价值的确定 权益工具的公允价值，应当按照《金融工具确认和计量》确定。对于期权等权益工具： □ 市场价格 □ 参考具有类似交易条款的期权的市场价格 □ 采用期权定价模型估计 ◆ 选用的期权定价模型应当考虑以下因素： 期权的行权价格、有效期、标的股份现行价格、股价预计波动率、股份的预计股利、期权有效期内的无风险利率权益工具公允价值的确定： 1．股份 对于授予职工的股份，其公允价值应按企业股份的市场价格计量，同时考虑授予股份所依据的条款和条件(不包括市场条件之外的可行权条件)进行调整。如果企业股份未公开交易，则应按估计的市场价格计量，并考虑授予股份所依据的条款和条件进行调整。 2．股票期权 对于授予职工的股票期权，因其通常受到一些不同于交易期权的条款和条件的限制，因而在许多情况下难以获得其市场价格。如果不存在条款和条件相似的交易期权，就应通过期权定价模型来估计所授予的期权的公允价值。 在选择适用的期权定价模型时，企业应考虑熟悉情况和自愿的市场参与者将会考虑的因素。对于一些企业来说，这将限制“布莱克一斯科尔斯一默顿”期权定价公式的适用性。因为该公式未考虑在期权到期日之前行权的可能性，故无法充分反映预计提前行权对授予职工的期权在授予日公允价值的影响。类似地，该公式也未考虑在期权期限内企业股价预计波动率和该模型其他输入变量发生变动的可能性。 对于期限相对较短的期权以及那些在授予日后很短时间内就行权的期权来说，一般不用考虑上面的限制因素。在此类情况下，采用“布莱克一斯科尔斯一默顿”公式能得出与采用其他期权定价模型基本相同的公允价值结果。所有适用于估计授予职工期权的定价模型至少应考虑以下因素：①期权的行权价格；②期权期限；③基础股份的现行价格；④股价的预计波动率；⑤股份的预计股利；⑥期权期限内的无风险利率。 此外，企业选择的期权定价模型还应考虑熟悉情况和自愿的市场参与者在确定期权价格时会考虑的其他因素，但不包括那些在确定期权公允价值时不考虑的可行权条件和再授予特征因素。确定授予职工的股票期权的公允价值，还需要考虑提早行权的可能性。有时，因为期权不能自由转让，或因为职工必须在终止劳动合同关系前行使所有可行权期权，在这种情况下必须考虑预计提前行权的影响。 在估计授予的期权(或其他权