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企业会计准则第12号—债务重组 南昌大学会计系 曹筱春 提纲 一、债务重组的概述 二、债务重组的会计处理 一、债务重组的概述 (一)债务重组的概念 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 （1）债务重组的前提是债务人发生财务困难； （2）债务重组的结果是债权人作出了让步 （金额上的让步）。 一、债务重组的概述 （二）债务重组方式 1、以资产清偿债务，包括以货币资金、存货、金融资产（股票、债券、基金）、固定资产、长期股权投资、无形资产等清偿债务； 2、将债务转为资本，是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权； 3、修改其他债务条件，包括减少债务本金、减少债务利息等； 4、混合重组，是指采用以上两种或两种以上的方法组合清偿债务的债务重组方式。 一、债务重组的概述 注意：债务人发行的可转换债券按正常条件转为股本、债务人破产清算时发生的债务重组、债务人改组、债务人借新债还旧债以及债权人没有作出金额上的让步等，不属于债务重组。 一、债务重组的概述 （三）债务重组完成时点 债务重组可能发生在债务到期前、到期日或到期后。 债务重组日：是指债务重组完成日。有以下三种情况： 1、债务人以资产清偿债务，以债权人收到相关资产（如进账单、入库单、如房产则应产权过户），并办理有关债务解除手续，作为债务重组日。 一、债务重组的概述 2、将债务转为资本，以债务人办妥增资批准手续（即签发了新的营业执照），并向债权企业出具了出资证明，作为债务重组日。 3、修改其他债务条件，以修改后的偿债条件开始执行的日期，作为债务重组日。 二、债务重组的会计处理 （一）以现金清偿债务 1、债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务时，债务人应将豁免的债务即重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额确认为债务重组利得，计入营业外收入。 二、债务重组的会计处理 （一）以现金清偿债务 2、债权人应将给予债务人豁免的债务即该债权的账面余额与收到的现金之间的差额确认为债务重组损失，计入营业外支出。 重组债权已计提了减值准备的，应先将上述差额冲减减值准备，以冲减后的余额，作为债务重组损失，计入营业外支出。 二、债务重组的会计处理 （一）以现金清偿债务 例题1：甲公司从乙公司购入原材料50万元（含税），由于财务困难无法归还，2007年10月1日进行债务重组。甲公司用银行存款支付40万元后，余额不再偿还，乙公司对应收账款计提坏账准备5万元。 二、债务重组的会计处理 （一）以现金清偿债务 （1）甲公司（债务人）的会计处理： 借：应付账款—乙公司 50 贷：银行存款 40 营业外收入—债务重组利得 10 （2）乙公司 （债权人）的会计处理： 借：银行存款 40 营业外支出—债务重组损失 5 坏账准备 5 贷：应收账款—甲公司 50 二、债务重组的会计处理 （二）以非现金资产清偿债务 1、对于债务人而言，以非现金资产清偿债务时，应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额（即债务重组利得 ），确认为债务重组利得，计入营业外收入。 转让的非现金资产的公允价值与其账面价值之间的差额（即资产转让损益），计入当期损益。具体应分下列情况进行处理： 二、债务重组的会计处理 （二）以非现金资产清偿债务 （1）转让的非现金资产为存货的，应当视同销售处理，按其公允价值确认主营业务收入，同时结转主营业务成本； （2）转让的非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值之间的差额，计入营业外收支； （3）转让的非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值之间的差额，计入投资收益。 二、债务重组的会计处理 （二）以非现金资产清偿债务 2、对于债权人而言，应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，将重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入营业外支出。 重组债权已计提了减值准备的，应先将上述差额冲减减值准备，以冲减后的余额，作为债务重组损失，计入营业外支出。 二、债务重组的会计处理 （二）以非现金资产清偿债务 例题2：甲公司从乙公司购入原材料50万元（含税），由于