企业所得纳税筹划.pptVIP

第一节 企业所得税税纳税筹划要点 第二节 企业所得税筹划案例分析 * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * （三）企业所得税筹划应关注的问题 1.注意选择企业形式 2.注意会计政策的选择 3.合理利用税收优惠政策 【筹划资料】A公司预计2008年度企业所得税应纳税所得额为31万元。 案例一：企业所得税适用税率的筹划 【筹划方案】《企业所得税法》规定，企业所得税的基本税率为25%，符合条件的小型微利企业，减按20％的税率征收企业所得税。小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业： （1）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元； （2）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。 因此，企业所得税实际上适用的是全额累进税率，其临界点为30万元。30万元临界点两边税负差异为15000元（300000×（25%－20%）），增加收益与增加税负的平衡点为32万元（300000+15000÷（1－25%））。全额累进税率的特点是临界点处税负跳跃式上升，企业应当尽可能避免年度应纳税所得额出现在30至32万元区间内。 企业所得税基本税率与优惠税率之间的关系是全额累进，本例中临界点为30万元。应纳税所得额为31万元的净收入为23.25万元（310000×（1－25%）），比应纳税所得额为30万元的净收入24万元（300000×（1－20%））要低0.75万元。因此，该公司在12月底可以向农村义务教育捐赠10000元（或者增加其他可以在税前列支的支出10000元），将应纳税所得额降为30万元，其净利润可增长0.75万元。 【筹划提示】该筹划方案仅适用于符合条件的小型微利企业。 【筹划资料】某公司拟于2008年8月31日关闭，当年企业所得税应纳税所得额为21万元，该公司向主管税务机关申报缴纳当年企业所得税42000元（21万元×20%）。 案例二：企业清算的纳税筹划 【筹划分析】该公司2008年度实际应纳企业得税为： ①换算全年应纳税所得额： 210000÷8×12=315000（元） 企业所得税适用税率为25%。 ②2008年实际应纳企业所得税： 315000×25%×8÷12=52500（元） 因此，主管税务机关可要求该公司补缴企业所得税10500元（52500－42000）。 【筹划方案】该公司可以将关闭时间推迟到2008年9月1日以后，这样就能使实际经营期延长一个月，从而使全年适用企业所得税税率降低为20%。按此方案实施后，该公司应缴纳企业所得税计算如下： ①换算全年应纳税所得额： 210000÷9×12=280000（元） 企业所得税适用税率为20%。 ②2008年实际应纳企业所得税： 280000×20%×9÷12=42000（元） 筹划后，该公司就不需要再补缴企业所得税了。 【筹划资料】A码头公司筹建期间，支付各项开办费120万元，该公司2007年12月正式开始生产经营。假设该公司2008至2018年每年结转扣除开办费前的应纳税所得额均为200万元。 该项目属于国家重点扶持的公共基础设施项目，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。 从2008年度起，按规定可以享受“免三减三”的税收优惠。 案例三：减免税年度纳税申报的筹划 【筹划分析】该公司2007年度计入管理费用的120万元，不得税前扣除，应当调增当年的应纳税所得额，同时企业可以选择在此后3年或者更长的时间内分期在税前扣除，即在申报此后各年度企业所得税时，分期调减应纳税所得额。该公司发生的开办费可选择以下两种税前扣除方案： （1）在3年内分期申报扣除。（2）在6年内分期申报扣除。 【筹划分析】如果企业选择方案一，那么在计算2008至2010年企业所得税时，应当每年申报调减应纳税所得额40万元，即2008至2010年应纳税所得额1为60万元（200－40），因该企业应当享受免征企业所得税3年的税收优惠，其应纳企业所得税额为0；2011至2013年应纳税所得额为200万元，每年应缴企业所得税25万元（200×25%÷2）。 如果企业选择方案二，那么在计算2008至2010年企业所得税时，应当每年申报调减应纳税所得额20万元，即2008至2010年应纳税所得额为180万元（200－20），因2008至2010年免征企业所得税，其应纳企业所得税为0；2011至2013年每年应缴纳业所得税22.5