会计理论与实务长期股权投资(南财大).ppt

自A公司取得对B公司长期股权投资后至部分处置投资前，B公司实现净利润5000万元。 假定B公司一直未进行利润分配。除所实现净损益外，B公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。假定A公司按净利润的10％提取盈余公积。 在出售20％的股权后，A公司对B公司的持股比例为40％，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对B公司生产经营决策实施控制。对B公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算。 要求： （1）编制出售20%长期股权投资的会计分录。 （2）编制由成本法转为权益法核算调整长期股权投资账面价值的会计分录。 【答案】 (1)确认长期股权投资处置损益 借：银行存款 3600 贷：长期股权投资 2000 　投资收益 1600 (2)调整长期股权投资账面价值 剩余长期股权投资的账面价值为4000万元，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额400万元(4000-9000×40％)为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。 处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的净损益为2000万元(5000×40％)，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。企业应进行以下账务处理： 借：长期股权投资 2000 贷：盈余公积 200 利润分配——未分配利润 1800 （二）权益法转为成本法 1．因持股比例上升由权益法改为成本法 按分步取得股权最终形成企业合并处理，要将原持股比例部分由权益法调整为成本法。 2．因持股比例下降由权益法改为成本法 按账面价值作为成本法核算的基础。 【例题17】 华天公司2007年对乙公司投资，占乙公司注册资本的30%，对乙公司能够施加重大影响。至2008年12月31日，华天中海公司对乙公司投资的账面价值为400万元，其中，投资成本为300万元，损益调整为100万元。2009年1月2日，华天中海公司将持有乙公司的股份对外转让一半，收到210万元款项存入银行，并失去了重大影响力。为此，华天中海公司该按成本法核算。 要求：编制华天公司2009年1月2日权益法转为成本法的会计分录。 【答案】 （1）出售15%的股份 借：银行存款 210 贷：长期股权投资—乙公司 （投资成本）150 　　　　　　　　（损益调整）50 　投资收益 10 （2）权益法改为成本法 借：长期股权投资—乙公司 200 贷：长期股权投资—乙公司（投资成本）150 　　　　　　　　（损益调整） 50 第四节 长期股权投资的处置 处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益（投资收益）。 采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益（投资收益）。 借：银行存款（实际款） 借：长期股权投资减值准备（已计提减值准备） 贷：长期股权投资－成本（余额） 贷或借：长期股权投资－损益调整（余额） 贷或借：长期股权投资－其他权益变动（余额） 贷：应收股利（尚未领取的现金股利或利润） 贷：或借：投资收益（差额） 同时，还应按处置长期股权投资的比例结转原记入“资本公积——其他资本公积”科目的金额， 借或贷：资本公积——其他资本公积 贷或借：投资收益 【例题18】 甲公司2007年3月1日～2009年1月5日发生下列与长期股权投资有关的经济业务： （1）甲公司2007年3月1日从证券市场上购入乙公司发行在外30%的股份并准备长期持有，从而对乙公司能够施加重大影响，实际支付款项2000万元（含已宣告但尚未发放的现金股利60万元，另支付相关税费10万元。2007年3月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为6600万元。 （2）2007年3月20日收到现金股利。 （3）2007年12月31日乙公司可出售金融资产的公允价值增加使乙公司资本公积增加了200万元。 （4）2007年乙公司实现净利润510万元，其中1月份和2月份共实现净利润100万元，假定乙公司除一台设备外,其他资产的公允价值与账面价值相等。该设备2007年3月1日的账面价值为400万元,公允价值为520万元,采用年限平均法计提折旧,预计尚可使用年限为10年。 （5）2008年3月10日，乙公司宣告分派现金股利100万元。 （6）2