增值税转型改革及配套相关政策解读.doc

增值税转型改革及配套相关政策解读 孤韵 整理 2008年11月10日，国务院总理温家宝签署了中华人民共和国国务院第538号令，公布了新修订的《中华人民共和国增值税暂行条例》（以下简称《条例》）。12月15日，财政部、国家税务总局公布了财政部、国家税务总局第50号令《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（以下简称《实施细则》），并相继下发了若干增值税政策调整的规范性文件。笔者现对增值税转型改革及若干增值税政策调整的主要内容作以下方面的解读，并标明政策调整的文件依据，目的是便于基层和广大纳税人了解和掌握此次增值税转型改革及若干增值税政策调整的主要内容。??? 一、固定资产允许抵扣进项税额。新修订的《条例》第十条取消了修订前的《条例》第十条第一款的规定，购进固定资产的进项税额不得从销项税额中抵扣，实现了增值税由生产型向消费型的转换，随后下发的相关规范性文件对增值税转型的具体内容进行了明确。??? （一）、自2009年1月1日起，在维持现行增值税税率不变的前提下，允许全国范围内的所有增值税一般纳税人抵扣其购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2009年1月1日以后实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。这里所称的增值税扣税凭证是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据。【《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号）第一、二条规定】??? （二）、允许抵扣的固定资产包括机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等，但不包括容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇,房屋、建筑物等不动产不纳入抵扣范围。（《实施细则》第二十一条第二款、第二十五条规定）??? （三）、自2009年1月1日起，进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策停止执行。为保证政策平稳过渡，经国务院批准，外商投资企业在2009年6月30日以前购进的国产设备，在增值税专用发票稽核信息核对无误且同时符合三个条件的情况下，仍可选择按原规定继续执行增值税退税政策。外商投资企业购进的已享受增值税退税政策的国产设备，由主管税务机关负责监管，监管期为5年。在监管期内，如果企业性质变更为内资企业，或者发生转让、赠送等设备所有权转让情形，或者发生出租、再投资等情形的，应当向主管退税机关补缴已退税款。外商投资企业购进的已享受增值税退税政策国产设备的增值税额，不得再作为进项税额抵扣销项税额。【《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号）第七条规定，《关于停止外商投资企业购买国产设备退税政策的通知》（财税[2008]176号）第二、三、四条规定】??? （四）、纳税人销售自己使用过的固定资产要区分不同情形征收增值税：??? 1、一般纳税人销售自己使用过的物品，按以下政策执行：??? （1）、销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；【《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号）第四条第一款规定】??? （2）、销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；【《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号）第四条第二款规定】??? 上述固定资产的范围是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具，不包括应征消费税的摩托车、汽车、游艇。??? （3）、一般纳税人销售应征消费税的二手摩托车、汽车，按照4%征收率减半征收增值税；【《关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税[2009]9号）第二条第二款的规定】??? （4）、销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产（包括摩托车、汽车、游艇），按简易办法依4%征收率减半征收增值税；【《关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税[2009]9号）第二条第一款第1点的规定】??? （5）、销售自己使用过的除固定资产以外的物品（不包括摩托车、汽车、游艇），应当按照适用税率征收增值税。【《关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税[2009]9号）第二条第一款第1点第3小点的规定】已使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。??? 2、小规模纳税人销售自己使用过的物品，按以下政策执行：??? （1）、销售自己使用过