第六章销售和收款循环审计.pptVIP

第六章 销售与收款循环审计 第一节 销售与收款循环及审计目标 第二节 销售与收款循环的内部控制测试 第三节 销售与收款循环的实质性测试 各业务循环的关系 三、主要凭证和会计记录 顾客订货单 主营业务收入明细账 销售单 折扣与折让明细账 发运凭证 现金和银行存款日记帐 销售发票 坏账审批表 商品价目表 顾客月末对帐单 贷项通知单 应收账款明细帐 第三节 销售与收款循环的实质性测试 采用预收账款销售货物 委托其他单位代销商品 采用分期收款发出商品 长期工程合同收入 3．选择运用以下分析性复核审计方法，作比较分析：　　（1）将本期与上期的主营业务收入进行比较； 　　 （2）比较本期各月主营业务收入的波动情况；　　（3）计算本期重要产品的毛利率；　　（4）计算重要客户的销售额及其产品毛利率，分析比较本期与上期有无异常变化。 4．获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无低价或高价结算以转移收入的现象。 1、函证 （1）含义：审计人员为印证被审计单位应收账款的记录是否正确，而直接向债务人发函询证的一种审计方法。 （2）目的。是为了确定应收账款的真实性、所有权和估价的正确性。 （3）函证方式：肯定式函证和否定式函证。 肯定式函证：适用于欠款金额较大的客户；可能存在差错、争议等问题的帐户。 否定式函证：固有风险和控制风险都比较低；预计错误率比较低；欠款金额小的债务人数量多； （4）确定样本规模 函证数量的大小、范围是由诸多因素决定的，主要有：　　（1）应收账款在全部资产中的重要性。　　（2）被审计单位内部控制的强弱。　　（3）以前期间的函证结果。　　（4）函证方式的选择。若采用肯定式函证，则可以相应减少函证量；若采用否定式函证，则要相应增加函证量。 2、函证的时间选择 应选择在与资产负债表日接近的日期进行。 3、函证的发出和回函控制： （1）都应由审计人员直接进行，不能经过被审计单位。 （2）对未收到回函的肯定式询证函，应继续发函。如不回函，采取替代程序： a.审查客户订单、销售合同、提货单、销售发票副本等凭证； b.审查资产负债表日后的银行存款日记帐，确定是否有收回客户欠款的记录。 （3）根据函证结果，编制函证结果汇总表 4、函证差异的原因 （1）记帐时间不同和拒付 1）款未收到。发函时，债务人已付款，被审计单位还未收到。 2）货物未收到。发函时，被审单位的货物已经发出并已确认未销售收入，但债务人尚未收到。 3）退货。债务人由于某种原因退货，但被审计单位尚未收到。 4）拒付。因债务人对货物的数量、质量、价格有异议，全部或部分拒付货款。 （2）记帐错误 （3）虚列应收账款 5、结果的处理 （1）函证结果没有差异：据此推论全部应收账款的余额是正确的。 （2）函证结果存在差异：估计总体的累计差错，如超过重要性水平，就需调整。 6、函证风险： （1）错误的金额可能没包括在函证的样本中 （2）没有收到存在问题的应收账款的客户的回函 （3）客户不认真核对询证函 关注“其他应收款”和“其他应付款” ??? 审计人员在工作中应特别注意对这两个账户的审计。以下是几种比较有效的审计程序：??? 1、特别关注长期挂账的“其他应收款”明细科目??? 长期挂账的“其他应收款”往往是收不回来的坏账或投资、或早已发生的费用，因此审计人员在审计时，对于账龄比较长的应收款，要追根刨底，彻底弄清它的内容和性质。??? 2、众所周知，审查应收款时最常用的审计程序就是函证，但是对于特殊的其他应收款，审计人员不能轻信被函证单位的确认结果。这是因为与客户发生往来款的单位往往是与公司有或多或少联系的 关联方，他们很自然地会帮助客户提交虚假的证明，所以审计人员不能只凭一张确认函就相信了大额应收款的存在。如果有条件，最好行为。?亲自到被函证的单位了解情况，并向其索取承认此笔债务的声明书。 ?(3)将“其他应付款”与“应收账款”的明细科目相核对。因为“其他应付款”常常会隐藏收入,所以审计人员应将“其他应付款”明细科目与“应收账款”明细科目互相核对。如果发现“其他应付款”中的债权人实际上是购买公司产品的购货方,则应进一步审查这是否意味着公司有隐瞒收入的?? （三）关于坏账准备的计提 　 下列各种情况不能全额提取坏账准备：　　（1）当年