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纳税人法律风险与防范 中山大学法学院税法 1. 刑法修正案（七） 十一届全国人大常委会第七次会议于2009年2月28日通过了《中华人民共和国刑法修正案（七）》。 逃避缴纳税款罪 刑法第201条：纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。 扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大的，依照前款的规定处罚。 对多次实施前两款行为，未经处理的，按照累计数额计算。 有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。 （1）不同阶段分别处理 ——在公安机关立案之前，如果逃税者系初犯，缴纳了税款和滞纳金，又接受了行政处罚的，即符合《刑法修正案（七）》的规定的，公安机关应当决定不立案。 ——已经立案追究的，在侦查程序中，公安机关应当撤销案件。 ——已经送人民检察院审查起诉的，人民检察院应当作出不起诉决定。 ——已经送人民法院的，在庭前审查阶段发现，符合《刑法修正案（七）》的规定的，法院应当决定不予受理。 ——在审判阶段发现符合《刑法修正案（七）》的规定的，法院应当裁定终止审理。 （2）税法的溯及力 实体从旧，程序从新。 例外规定：从新从优，从新从轻。 （3）逃税、避税与税收筹划 逃税是故意的违法行为，或者说是直接违反税法的行为，目的在于逃避税款的缴纳。 在本质上，逃税一般要受到刑事处罚，但也包括非刑事处罚。 （4）税收赦免 税收赦免要求纳税人在规定的期限内主动去指定银行补缴税款、滞纳金和罚款，就不再追究刑事责任。 在过去的几十年里，在美国有将近四十个州颁布了税收赦免令，其中2009年的一个联邦税收赦免令，在10月15日截止日早上，就有7500个纳税人主动补缴了税款。 国家税务总局首次对外籍个人启动税收赦免 2004年，对于那些曾经欠缴或少缴了个人所得税的外籍居民来说，国家税务总局3月份印发的“27号文件”，实际上是一纸“税收特赦令”：在6月30日前，主动申报并缴纳以前年度未缴税款的，将既往不咎，免于处罚。引起国内的外籍人士强烈关注的“27号文件”的全称为《国家税务总局关于加强外籍人员个人所得税征管工作的通知》。 通知中最核心的内容 （1）2004年6月底前，外籍人员或扣缴义务人主动申报以前年度未缴税款的，除依法补缴税款外，按日加收滞纳税款0.5‰的滞纳金，但不予处罚； （2）在上述期限内外籍人员仍不主动补税的，对其长期瞒报、虚报或不报应纳税所得的，按《税收征收管理法》的规定追缴税款、加收滞纳金并处以罚款。 2. 傀儡老板 福建省厦门市杏林一酒店年仅20多岁的收银员梁某，做梦也没想到自己不知不觉就当上了一家公司的法定代表人。但她发现后，并没有意识到问题的严重性，还接受了老板每月600元的报酬。后来，这家公司因偷逃税被查处，梁某被刑拘，幕后老板则回了台湾。（帮助犯） 《刑法》 第三十一条　单位犯罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员判处刑罚。本法分则和其他法律另有规定的，依照规定。 （家族企业，受公司逼迫） 《刑法》 第一百六十二条　隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，情节严重的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金。 单位犯前款罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照前款的规定处罚。 4. 公司关闭后能否追究逃税罪？ 某公司注销一年半后，有人举报该公司前几年存在逃税行为，证据充分。现在应否追究相关人员的法律责任？ 最高人民检察院关于涉嫌犯罪单位被撤销、注销、吊销营业执照或者宣告破产的应如何进行追诉问题的批复（2002） 涉嫌犯罪的单位被撤销、注销、吊销营业执照或者宣告破产的，应当根据刑法关于单位犯罪的相关规定，对实施犯罪行为的该单位直接负责的主管人员和其他直接责任人员追究刑事责任，对该单位不再追诉。 最高人民法院研究室关于企业犯罪后被合并应当如何追究刑事责任问题的答复（1998年11月18日） 人民检察院起诉时该犯罪企业已被合并到一个新企业的，仍应依法追究原犯罪企业及其直接负责的主管人员和其他直接人员的刑事责任。人民法院审判时，对被告单位应列原犯罪企业名称，但注明已被并入新的企业，对被告单位所判处的罚金数额以其并入新的企业的财产及其收益为限。 5. 税法上的时效 （1）欠税追缴期限 纳税人欠缴税款的，税务机关应当依法追征，直至收缴入库，任何单位和个人不得