国家税收 第9章 资源税.ppt

2005年 第九章 资源税 学习目的： 了解我国现行资源税的基本内容，掌握资源税的一般规定和特殊规定； 掌握资源税的具体计算； 掌握资源税的管理规定。 讲授内容： 第一节 资源税的征税范围及纳税人 第二节 资源税计税依据及税率 第三节 资源税的征收管理 第九章 资源税 本章小结 复习思考题 一、资源税的概念 资源税是以各种自然资源为课税对象，为了调节资源级差收入并体现国有资源有偿使用而征收的一种税。 资源税的特点是： 1.征税范围较窄。 2.具有受益税性质。 3.具有级差收入税的特点。 4.实行从量差额征收。 二、资源税的征税范围及纳税人 （一）资源税的征税范围 应当征收资源税的矿产品和盐共有七类：原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色矿原矿、有色金属矿原矿和盐。 （二）资源税的纳税人 在中华人民共和国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人，为资源税的纳税义务人。 （三）扣缴义务人 扣缴义务人，是指独立矿山、联合企业及其他收购未税矿产品的单位。 一、资源税的计税依据 （一）一般规定 1.纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。 2.纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。 3.纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的课税数量；未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品课税数量的，从高适用税额。 一、资源税的计税依据 （二）特殊规定 1.纳税人不能准确提供应税产品的销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量，据以征税。 2.原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清楚或不易划分的，不再区分稠油量、高凝油量，一律按原油稀油的数量为课税数量，据以征税。 一、资源税的计税依据 3.纳税人以自产原煤连续加工成洗煤、选煤或用于炼焦、发电、机车及生产生活等用煤，均以动用时的原煤量为课税数量；对于连续加工前无法正确计算原煤动用量的，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量折算成原煤动用量作为课税数量，据以征税。 4.金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量作为课税数量。 一、资源税的计税依据 5.纳税人以自产的盐加工精制后销售或直接用于制碱及加工其他产品的，均以自用时移送使用量为课税数量；纳税人以自产的液体盐加工成固体盐销售的，以固体盐的销售数量为课税数量。 6.收购未税矿产品的单位，以收购的数量为课税数量，分别依法按照本单位应税产品税额标准，或按主管税务机关核定的应税产品税额标准，据以代扣代缴税款。 二、资源税税率 资源税应税产品的具体适用税额，按《资源税税目税额明细表》执行。 三、应纳税额的计算 1.纳税人开采或生产的应税产品用于销售的，其计算公式为： 应纳税额=销售数量×单位税额 2.纳税人将开采或生产的应税产品自用或捐赠的，其计算公式为： 应纳税额=自用数量或捐赠数量×单位税额 3.收购未完税产品，于收购环节代扣代缴资源税，其计算公式为： 应代扣代缴资源税=收购数量×单位税额 一、资源税纳税义务发生时间 1.纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天。 2.纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间，为发出应税产品的当天。 3.纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务发生时间，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。 4.纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间，为移送使用应税产品的当天。 一、资源税纳税义务发生时间 5.扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付货款的当天。 二、纳税地点 纳税人应纳的资源税应当向应税产品的开采或生产所在地主管税务机关缴纳。 三、纳税期限 资源税的纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日或者一个月，由主管税务机关根据实际情况具体核定。 四、资源税的税收优惠 纳税人的减免税项目，应当单独核算课税数量；未单独核算或者不能准确提供课税数量的，不予减税或者免税。 【本章小结】 1.资源税的征税范围主要有原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色矿原矿、有色金属矿原矿和盐七类。 2.资源税采用从量定额税率，纳税人开采或生产的应税产品用于销售的，其计算公式为：应纳税额=销售数量×单位税额；纳税人将开采或生产的应税产品自用或捐赠的，其计算公式为：应纳税额=自用数量或捐赠数量×单位税额；收购未完税产品，于收购环节代扣代缴资源税，其计算公式为：应代扣代缴资源税=收购数量×单位税额。 【复习思考题】 1.我国开征资源税有何意义?其特点是什么? 2.如何确定资源税的计税依据? * * 第九章第一节 第九章第一节 第九章第一节 第九章第二节 第九章第二节 第九章第二节 第九章第二节