审计学-第16章 特殊项目审计和终结审计.pptVIP

第十五章 特殊项目审计与终结审计 云南财经大学会计学院 本章主要内容 第一节 特殊项目审计 第二节 结束外勤审计工作 第三节 审计差异的总结与评价 第一节 特殊项目审计 一、期初余额审计 二、会计政策、会计估计变更与会计差错更正审计 三、关联方关系及其交易披露审计 一、期初余额审计 （一）含义：所谓期初余额是指首次接受委托时，所审计会计期间期初已经存在的余额。 （二）期初余额审计目标 1.欺初余额是否存在对本期财务报表产生重大影响的错报； 2.上期期末余额是否已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述； 3.被审计单位是否一贯运用恰当的会计政策，或对会计政策的变更作出正确的会计处理和恰当的列报。 （三）审计程序 1.分析被审计单位所选用的会计政策和财务报表的期初余额； 2.了解上期财务报表是否经过其他会计师事务所审计； 3.实施其他审计程序，获取充分、恰当的审计证据。 （四）对审计意见的影响（详见教材P284） 二、会计政策、会计估计变更与会计差错更正审计 （一）含义： 会计政策是指企业进行会计核算和编制财务报表时所采用的具体原则、方法和程序。 会计估计是指企业进行会计核算时对无法客观确认事项的一种主观推测与认定，发生重大错报的可能性较大，注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》的规定，确定会计估计的重大错报风险是否属于特别风险。 （二）审计目标 1.确定会计政策变更是否合理、合规； 2.确定会计估计变更和会计差错更正是否合理、正确； 3.确定会计政策、会计估计、会计差错更正的会计处理是否正确，相关披露是否恰当、充分。 （三）会计政策、会计估计变更与会计差错更正审计程序 1.获取被审计单位提供的会计政策、会计估计说明书，并与前期采用的会计政策、会计估计比较，以识别会计政策、会计估计变更，并审查处理是否恰当、披露是否充分； 2.查阅企业会计准则和相关会计制度以及被审计单位股东大会、董事会、管理层有关会议记录，判断会计政策、会计估计变更和会计差错更正的合规性、合理性。 （四）会计估计变更的具体审计程序 1.复核和测试管理层作出会计估计的过程； 2.运用独立估计与管理层作出的会计估计进行比较； 3.复核能够证实会计估计合理性的期后事项。 三、关联方关系及其交易披露审计 （一）含义：关联方是指在企业财务和经营决策中，一方控制、共同控制另一方或另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。 （二）审计目标 1.查明被审计单位关联方关系及其交易是否真实存在； 2.审查关联交易定价是否合理，相关会计记录是否恰当； 3.验证关联方关系及其交易的披露是否充分恰当。 （三）审计程序 1.调查存在的关联方，并审查其披露充分性； 2.识别关联方交易，审查其会计处理的合规性和披露的充分性； 3.获取管理层关于关联方及其交易披露的声明。 （四）关联方关系及交易审计结论和报告（详见教材P288） 四、非货币性资产交换审计 （一）含义：非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。 （二）审计目标 1.确定非货币性交易事项是否存在； 2.确定非货币性交易事项的会计处理是否符合国家有关规定； 3.确定事项非货币性交易是否已作恰当披露。 （三）审计程序 1.查阅被审计单位股东大会、董事会、管理层有关会议记录，寻找是否存在被审计年度内的非货币性交易事项决议； 2.询问被审计单位有关人员，了解本年度是否发生了非货币性交易事项； 3.如果确认发生了非货币性交易事项，检查有关合同、协议、批文等文件，了解非货币性交易的方式与具体内容； 五、债务重组审计 （一）含义：债务重组是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。 （二）审计目标 1.确定债务重组事项是否存在； 2.确定债务重组事项的会计处理是否符合国家有关规定； 3.确定债务重组事项是否已作恰当披露。 （三）审计程序 1.查阅被审计单位股东大会、董事会、管理层有关会议记录，寻找是否存在被审计年度内的债务重组事项决议； 2.询问被审计单位有关人员，了解本年度是否发生了债务重组事项； 3.如果确认发生了债务重组事项，检查有关合同、协议、批文、法院裁决等文件，了解债务重组的方式与具体内容； 六、持续经营能力审计 （一）持续经营假设 持续经营假设作为会计核算基本前提之一，是指被审计单位在编制财务报表时，假定其经营活动在可预见的将来会继续下去，不会进行大规模缩减经营，更不会陷入破产清算倒闭的境地。 （二）审计目标 1.确定被审计单位是否具备持续经营能力，在编制财务报表时运用持续经营假设是否恰当； 2.根据被审计单