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税务与财务会计差异及其协调 　　摘要：由于税务与财务会计处理的依据和目标不同，两者的差异是客观存在的。以企业合并为例，其差异包括对企业合并界定范围的差异、分类标准的差异和处理方法的差异。我国没有建立独立的税务会计体系，税务与财务会计的差异可以采用协调的方法处理。 　　关键词：税务；财务会计；企业合并；差异；协调 　　中图分类号：F234.4；F810.62 　　文献标识码：A 　　文章编号：1001-5981（2012）04-0094-03 　　一、税务与财务会计关于企业合并的界定及其差异 　　（一）税务对企业合并的界定 　　为了规范企业合并中的税务处理，财政部和国家税务总局于2009年联合发布了《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（以下简称《通知》），对包括企业合并的各种企业重组行为给出了明确界定。《通知》指出，企业合并是指合并企业以本企业或其控股股东的股权作为支付手段（股权支付），或以其货币资产、债权、存货、固定资产、无形资产以及承担债务等形式作为支付手段（非股权支付）取得被合并企业全部资产和负债的一种交易行为。企业合并完成后，被合并企业解散，注销其法律主体资格。按照不同的企业合并条件，企业合并的税务处理可分为一般性税务处理合并和特殊性税务处理合并。 　　（二）财务会计对企业合并的界定 　　根据财政部颁布的《企业会计准则20号——企业合并》和《企业会计准则20号——企业合并应用指南》，企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易行为。企业合并是以合并方取得被合并方的控制权为标志，即合并方取得对被合并方的财务和经营管理权以及获取收益的权利。根据企业合并前后合并各方的控制对象不同，企业合并可分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。 　　（三）税务与财务会计关于企业合并界定的差异 　　1 界定范围不同 　　税务界定企业合并的范围比财务会计界定企业合并的范围要窄。在税务方面，企业合并只包括吸收合并和新设合并两种形式，合并后这两种形式的被合并方解散，法律主体不继续存在。在财务会计方面，企业合并包括需要变更法律主体的合并，如吸收合并和新设合并，也包括不需变更法律主体的合并，如控股合并。会计上的控股合并相当于税务上的股权收购，税务上的股权收购与企业合并属于两种不同的企业重组业务，适用不同的处理方法。 　　2 分类标准不同 　　税务对于企业合并的分类以是否满足享受税收优惠政策条件为标准，分一般性税务处理和特殊性税务处理。财务会计对于企业合并的分类是以合并各方在合并前后的控制权为标准，分同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并。 　　二、税务与财务会计关于企业合并的处理方法及其差异 　　（一）税务处理方法 　　按照《通知》的规定，企业合并的税务处理根据合并的条件不同，分别采用一般性税务处理和特殊性税务处理两种方法。 　　企业合并的一般性税务处理是以公允价值为基础，计量企业合并各方的利得或损失。对于合并企业，接受被合并企业的资产和负债均以其公允价值作为计税基础，确认企业应纳所得税。对于被合并企业及其股东，也以公允价值计量转让给合并企业的净资产，公允价值与原账面价值之间的差额，作为企业合并交易的利得或损失，在缴纳相关所得税后进入清算程序，进行清算处理。 　　企业合并的特殊性税务处理实际上是对企业合并的税收优惠。采用特殊性税务处理的企业合并必须满足《通知》规定的相关条件，具体可分为定性条件和定量条件。 　　定性条件包括企业合并要有合理的商业目的，而不是为了逃避缴纳所得税；一年之内不改变合并资产的原有经营性质；被合并企业的股东在合并后的连续十二个月之内不得转让在合并中取得的合并企业的股权。 　　定量条件主要是对企业合并中合并对价的规定，包括企业合并对价中股权支付金额不低于合并交易总额的百分之八十五，或者是同一控制下企业合并，且合并企业无需支付合并对价，只涉及集团内部资产和负债的转移。 　　企业合并的特殊性税务处理是以原账面价值为基础。对于合并企业，取得被合并企业的资产和负债的计税基础按照其账面价值确认，即在合并中不产生新的资产和负债。 　　（二）财务会计处理方法 　　企业合并的财务会计处理分为同一控制下企业合并的会计处理和非同一控制下企业合并的会计处理。 　　同一控制下企业合并实际上是同一集团内部股权、资产或负债的转移，企业合并不增加或减少集团总资产或权益。合并方在企业合并中取得的同一控制下被合并方的资产和负债，应当按照该资产和负债于合并日在被合并方的账面价值计量。被合并方净资产的账面价值与合并方支付现金的金额、转让非现金资产、承担债务的账面价值、或发行股票的面值之间的差额调整“资本公积-资本或股本溢价”，金额不足部分，先后分别调整“盈余公积”和“利润分配-未分配利润”。 　　非同一控制下企业合并实际