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公允价值扩大化SWOT分析 　　摘要：FSB倡导在建立全球统一高质量会计准则中，公允价值计量的使用范围应该进一步扩大，IASB对金融工具的重分类的规定，也体现了公允价值应用范围的扩大化。我国提出持续全面趋同路线图，表明我国与国际会计准则趋同的立场。路线图中最重要的内容之一是制定单独的“公允价值计量”准则，这是否预示着我国也将进一步扩大公允价值计量使用领域。本文用SWOT分析方法，就当前我国扩大公允价值使用的优势、劣势及存在的机会和威胁等方面进行了分析，认为我国目前还不具有进一步扩大公允价值计量的条件。 　　关键词：公允价值 SWOT分析 扩大化 虚拟经济 　　一、公允价值应用的背景与现状分析 　　（ 一 ）公允价值应用背景 用20世纪80年代以来，公允价值一直是国内外会计界关注的热点，至今该领域已取得众多的研究成果。随着市场经济和会计环境的发展，长期占据会计计量核心地位的历史成本逐渐难以应付局面，为保持会计信息的相关性和有用性，西方主要国家准则制定机构逐步加大了公允价值的使用力度。2006年9月，美国财务会计准则委员会（FASB）发布第157号财务会计准则公告（FAS 157）《公允价值计量》（Fair Value Measurements），对公允价值在各会计准则中不同的定义和分散有限的指南进行了统一。但就在FAS157正式实施后，2008年全球性金融危机爆发，之后发生了“会计门”事件，银行等金融机构把金融危机的源头直指公允价值会计，这对公允价值会计产生了强烈冲击。在此背景下，国际会计准则理事会（IASB）和FASB采取了一系列修订完善会计审计准则的行动，以响应二十国集团（G20）和金融稳定理事会（FSB）提出的关于建立全球统一的高质量会计准则的倡议。FSB还激进地认为，在建立全球统一高质量会计准则中应该进一步扩大公允价值计量的使用范围。这种意见还被IASB写到2009年5月28日发布的《公允价值计量准则（征求意见稿）》中。在经济全球化的趋势下，我国积极地推进国际会计准则的国际趋同步伐。2006年发布的许多会计审计准则都在加紧分批修订中；2010年，财政部提出《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续全面趋同路线图》，其中最重要的内容之一是制定单独的“公允价值计量”会计准则；2011年7月26日，国际会计准则理事会新兴经济体工作组在北京正式成立，并对公允价值技术议题进行深入探讨。可以预见，公允价值会计审计必将是未来会计理论与实务界的重点、难点与热点问题，但我们认为，IASB和FSB对新兴市场国家的特殊情况未充分考虑，而更多地站在发达国家的角度思考问题。所以今后我们在积极响应IASB的全球会计准则趋同的工作中，应采用持续地关注、积极参与的工作方式，同时在持续趋同的框架中充分考虑中国因素，争取更多的国际话语权。 　　（ 二 ）公允价值应用现状 我国新企业会计准则公允价值的使用范围还有限，会计准则依旧坚持以历史成本为基础，谨慎引入公允价值，有效地避免了公允价值计量对我国企业和资本市场的不利影响。本文用会计准则实施四年以来的数据进行分析，上市公司主要在股票、债券、基金、投资性房地产和企业并购重组等方面使用公允价值计量，而股票、债券、基金等金融工具，划分为交易性金融资产的比重很小，大部分都划分为持有至到期投资或可供出售金融资产表（1）。可供出售的金融资产虽然采用公允价值计量，但其变动是计入所有者权益，到最后处置时才计入当期损益，这样就避免了公允价值波动对企业当期损益的不利影响。投资性房地产的上市公司会计计量有两种选择模式，一种是成本计量模式，另一种是公允价值计量模式，但准则规定，一经选择公允价值计量模式，将不可转回成本计量，为此，上市公司选择公允价值计量模式都采取谨慎态度，归纳起来，每年选择公允价值计量模式的投资性房地产企业只占存在投资性房地产企业的3%左右表（2）。在其他使用到公允价值模式计量的业务，如非同一控制下的企业合并，由于会计准则的谨慎确定合并中的公允价值，在一定程度上避免了上市公司的操纵行为。 　　总体看来，这四年来我国上市公司运用公允价值计量资产的比重不大，这说明我国上市公司在实施新企业会计准则中对公允价值计量的使用一直持谨慎态度，这符合企业会计准则现阶段的制定精神。 　　二、公允价值应用的SWOT分析 　　（ 一 ）优势分析（Strengths） （1）公允价值在我国进一步推广的理论支持。公允价值能在我国推行，基于其存在的理论依据。首先，公允价值具有决策有用观——相关性。决策有用观是公允价值计量的理论基础，而相关性质量特征是公允价值计量的理论前提。相关性是公允价值计量模式区别于其它计量模式的最大优势，历史成本和摊余成本在对衍生金融工具的计量上体现一定的局限性，而公允价值的相关性能较好地弥补这一缺陷。随着