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关于作业成本法优越性研究 　　摘要：随着企业生产过程的日益自动化，生产制造从连续的大批量生产转向小规模、客户化，集约化的生产方式，成本结构发生的巨大变化。一种依据成本动因将间接费用分摊入作业中心来归集产品成本的有效方法——作业成本法应运而生了，从而在根本上克服了传统成本法只依据工时分配成本而导致成本信息失真的问题，同时也为企业推行更有效的成本控制模式提供了环境。 　　关键词：作业；资源；作业成本；优越性 　　中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）11-0-02 　　一、前言 　　随着信息化的高速发展和高科技时代的到来，当今世界正步入全球化的激烈竞争时代。对于制造业企业而言，产品成本的高低，成本管理模式的优劣越来越在更大的程度上决定着企业能否取得更大效益，和在其所提供产品的市场上具有相当的竞争力。在这种环境下，制造业企业也越来越重视自身的成本核算、分析和成本管理模式的改进。传统的单纯依据工时分配期间费用计入产品成本的成本核算和据此进行的成本控制，战略决策已经不能适应激烈的市场竞争的需要。一些大型国际跨国企业集团纷纷转向了更能真实反映产品实际成本，更能支持成本相关决策的先进的成本核算控制方法——作业成本法。目前，作业成本法已经成为了世界上最先进，应用范围最广，扩展速度最快的成本计算、分析和控制制度。像宝洁、通用电气、宝马汽车等国际大型制造业企业集团都已采用了作业成本法，并在其成本管理模式中取得了巨大的成就。 　　二、作业成本法理论发展 　　作业成本法的概念最早产生在上世纪四十年代初，1941年，埃里克·科勒教授在《会计评论》上发表文章，从理论和实践方面对作业会计理论展开了讨论。在这之后，1952年，科勒教授又在其编著的《会计师词典》中首次提出了作业、作业账户、作业会计等有关作业会计的相关概念。 　　二十世纪七十年代初，乔治·斯托布斯（George Staubus）是第二位致力于作业成本法研究的学者，对作业成本计算法的形成做出了重要贡献。他先后在《收益的会计概念》（1954）、《作业成本计算和投入产出会计》（1971）和《???务与决策的作业成本计算——决策有用框架中的成本会计》（1988）等著作中对作业、成本、作业会计、作业投入产出系统等作业成本相关概念做了全面系统深入的探讨。他坚持会计也是一个信息系统思想，认为作业成本计算应该为决策提供有用的信息。 　　1988年罗宾·库珀（Robin Cooper）在《成本管理》杂志上发表《一论作业成本计算的兴起：什么是作业成本系统》一文，文中指出：产品成本是制造和运送产品所需全部作业的成本总和，成本计算的对象是作业。产品耗用作业，作业耗用资源，这是作业成本计算的基本规则。后来他接着发表《二论ABC的兴起——何时需要ABC系统》和《三论ABC的兴起——需要多少成本动因而并如何选择》，1980年发表《四论ABC兴起》。 　　哈佛大学的卡普兰教授（Kaplan）在《管理会计相关性消失》一书中提出，传统管理会计的相关性和可行性下降，应有一个全新的思路来研究成本，即作业成本法。1988-1989年，库珀与卡普兰对ABC的现实需要、选择程序、成本动因、成本库等作了具体研究，并在11个大公司试点的基础上，发表了《推行以作业成本为基础的成本管理：从分析到行动》，卡普兰被认为是ABC的集大成者。 　　三、作业成本法相关概念 　　作业成本法，即ABC（Activity-Based Costing）成本法，是以作业（Activity）为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象（产品或服务）的一种成本计算方法。 　　1.作业。作业是指在一个组织内为了某一目的而进行的耗费资源的工作。作业是 作业成本管理的核心要素。根据企业业务的层次和范围，可将作业分为以下四类：单位作业、批别作业、产品作业和支持作业。 　　2.资源。资源作为一个概念外延非常广泛，涵盖了企业所有价值载体，包括物料、 能源、设备、资金和人工等。但在作业成本管理中的资源，实质上是指为了产出作业或产品而进行的费用支出，换言之，资源就是指各项费用总体。作为分配对象的资源就是消耗的费用，或可以理解为每一笔费用。资源如果直 接面向作业和成本对象分配，就是传统成本法的直接材料。 　　3.成本对象。成本对象是企业需要计量成本的对象。根据企业的需要，可以把每一个 生产批作为成本对象，也可以把一个品种作为成本对象。在顾客组合管理等 新的管理工具中，需要计算出每个顾客的利润，以此确定目标顾客群体，这里的每个顾客就是成本对象。成本对象可以分为市场类成本对象和生产类成本对象。 　　4.成本动因。成本动因，指的是解释发生成本的作业的特性的计量指标，反映作业所