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基于MFCA理论企业产品成本分配与计算 　　企业传统产品成本项目一般包括直接材料、直接人工和制造费用三项，而对于生产企业发生的与环境有关成本，如环保费用、绿化费、排污费等在实际发生时直接计入制造费用，并于期末以所有产品为基础进行分配。随着环境成本在企业产品成本结构中的比重不断提高，根据重要性原则，已经不能再将环境成本当作一般制造费用的一部分了。 　　一、基于MFCA理论的企业产品成本项目构成 　　MFCA（ Material Flow Cost Accounting）即物料流量成本会计，是指在同时降低环境影响和环境成本的环境管理会计方法，它的特点在于追踪、标识和说明企业内部物料流量在各物料流量中发生的变化，并试图以透明的方式表明各物料流量中心所产生的影响，从中找出潜在的节约点。这种理论提出的目的在于提高物料、能源使用效率，减少废弃物和排放物等浪费的投入。 　　MFCA理论认为，物料、能源的流转是环境成本产生的主要动因，依据环境资源流转平衡原理，以物料流量中心为成本计算单元，通过各物料流量中心去归集其环境预防费用、环境修复费用、环境研发支出、环境管理支出等环境成本。各物量流量中心的输入端与输出端平衡，各中心输出端成本分为正产品成本和负产品成本，其中，生产的合格品为“正产品”，产生的废弃物被认定为另一种产品，称为“负产品”，各流量中心实行环环相扣的全流程核算，上一流程的正产品与本流程新投入资源共同构成该流程的全部成本，该成本又将在正、负产品间分摊，正产品又将进入下一流程的成本核算，直至最后一个流量中心（工序）。物料流量成本项目可分为三大类：物料成本、系统成本和废弃物处理成本。由于废弃物的生成也耗用了物料，占用了制造能力、人工和增长的管理费用，因此，负产品成本包括：废弃物所耗物料成本、系统成本、废弃物处理成本等。每个物料流量中心的正产品成本包括：合格产品所耗各中心（工序）的物料成本、系统成本，以及应分配计入合格产品成本的负产品成本（也可称为物料损失成本）。 　　二、基于MFCA理论的企业产品成本计算基本思路与方法 　　MFCA理论同时考虑价值流和物料流，以???境资源流转平衡原理为基础，追踪企业各个生产环节的物料流转进行核算和控制。遵循“减量化、再利用、再循环”的3R原则，产品在设计开发时一要选择清洁（环境友好型）的物料、清洁的生产工艺过程，二要尽量减少物料使用量和使用种类，特别是稀有昂贵材料及有毒、有害物料，三要在满足产品基本功能条件下，尽量简化产品结构，使产品在使用后可以易于拆卸、回收和翻新、资源再生利用或能够安全废置并长期无虑。对产品从概念形成到生产制造、使用乃至废弃后的回收、重用及处理处置的各个阶段预先设法防止产品及工艺对环境产生的负作用，然后再制造。 　　物料流量成本项目可分为三大类：物料成本、系统成本和废弃物处理成本。物料成本可以根据企业的物料流动系统进行相关的成本分配，计算得出物理转化到产品中的物料成本（根据物理转化到产品的物料数量乘以物料单价求得）和物理转化到物料损失中的物料成本（根据物理转化到废弃物的物料流量乘以物料单价求得）。 　　系统成本和废弃物处理成本的分摊目标是通过各物料流量中心按具体动因进行该两项成本的分配，确定各物料流转的系统价值和处理价值，分配的方法可以采用物料流导向作业成本法。物料流导向作业成本法是基于物料流量成本会计理论，而从原有作业成本法上完善改进而来。它的计算依据采用与作业相关的物料流。首先依据物料流将成本分配到企业内部成本中心所执行的作业，然后将其分配到产成品或其他成本对象中。 　　三、基于MFCA理论的企业产品成本案例分析 　　X企业是一家化工厂，该厂2011年5月投入甲材料400千克，整个材料移动过程分为三个环节：原料贮存、生产过程和产成品贮存售出，废弃物均需要通过处理池进行净化处理，本月发生的处理池全部成本为600元，本月发生的与材料流相关的系统成本（包括其他环境导致的成本、管理部门工资等）为10000元。（见图1） 　　物料成本的分配。该厂投入原材料400千克，在购入贮存环节的损失为10千克，生产过程中发生的损失为40千克，产成品贮存售出环节的损失为10千克，那么最终形成产品的材料为340千克（400―10―40―10）。假设每千克原材料的价格为40元（可以是标准价格、期初价格、期末价格或平均价格），那么投入的原材料的成本为16000元（40元×400千克），物理转化到物料损失中的物料成本为2400元（40元×60千克），最后形成产品的物料成本为13600元（40元×340千克）。由于该厂产出两种产品：产品A和产品B，应该将产品所耗物料成本在各产品间进行分配，选择的分配标准应为各个成本中心内各产品分别耗用的物料数量的比例，假定产品A耗用70%，产品B耗用30%。那么产品A包含的物