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基于功能实现中小企业成本管理现状研究 　　中小企业是浙江经济的重要支柱，近些年来面临的生存压力越来越大，尤其是要素资源日趋紧张，导致成本不断提高。要有效解决这个问题，必须实施科学有效的成本管理。这就需要理论界、实务界乃至政府职能部门掌握企业成本管理状况，积极探索切实可行的对策，以提升企业的成本管理水平。 　　一、研究设计 　　本研究的思路是通过抽样的方式选择一定数量的浙江中小企业（企业的选择依据是国家统计局统计标准中规定的大中小企业划分办法为选取标准），然后对每个选中的企业进行单独成本管理状况评价。对单个企业成本管理状况评价通过问卷调查的方式，借助基于功能实现的成本管理状况综合评价模型进行分析（该模型的基本原理和指标设置详见田茂华（2009）一文《基于功能实现的企业成本管理状况综合评价模型研究》）。最后，在单个企业评价基础上，进行综合分析，得出浙江中小企业的成本管理状况。 　　调查问卷设计分为如下两种： 　　一种是对成本管理的各项功能对成本管理的影响程度的调查，即各项功能的权重调查。 　　另一种是浙江中小企业内相关人员对成本管理的各项功能实现情况的定性判断的调查。 　　成本管理功能权重调查问卷主要包括一级功能指标的权重和二级功能指标的权重。 　　一级功能指标主要有3项，具体如下： 　　核算功能； 　　决策功能； 　　控制功能。 　　二级功能指标中核算功能的有4项，具体为： 　　成本核算方法合适性； 　　成本信息生成时间及时性； 　　期末成本信息的调整度； 　　开支范围的合规性。 　　决策功能有8项，具体为： 　　把握准确的历史成本资料； 　　把握经济信息； 　　把握技术经济因素； 　　预测的方法适用性和范围； 　　决策方法； 　　决策的范围； 　　决策可行度； 　　决策的功效。 　　控制功能有6项，具体为： 　　成本计划的编制； 　　成本信息反馈； 　　成本控制方法； 　　成本控制的范围； 　　成本控制标准的科学性以及成本考核的有效性。 　　要求对各功能的权重给出数值，用小数表示，每一类权重之和要等于1。对??本管理功能实现情况的调查问卷主要内容是调查对象对其企业成本管理功能实现情况的定性判断。 　　调查方式针对两种调查内容采用不同的调查方式，对于成本管理功能权重的调查采用特尔斐法，调查时间为2008年5～7月，调查对象选择十名以上具有丰富成本管理经验的专家对成本管理的各项功能的相对权重进行独立评判。获得最终权重采用两轮评判方式，即第一次专家的评判结果获得后，算出平均值后反馈给各个专家后，专家进行二次评判，二次评判结果进行平均后即为所获得的评价因素的相对权重。 　　对成本管理功能实现情况的调查采用实地填写调查表的方式，调查时间为2009年7～9月，调查地点为以浙江11个地级市为选择区域，调查对象为所选区域的企业和企业的相关人员，主要为企业的会计部门人员、财务部门人员、内部审计部门人员、外部审计人员以及企业相关领导等10人以上（最后从中随机选择10人的评价结果），由他们对企业成本管理的功能实现状况的二级评判指标进行模糊评价。 　　二、调查结果 　　成本管理基本功能对成本管理状况影响度的调查（权重调查）经10位成本管理专家进行评判，分别得出一级指标的权重和二级指标的权重，其结果如表1。对成本管理的功能实现状况的调查，选择了110家中小企业，发放问卷1240份，最后可进行成本管理综合评价的企业数为76家，即有效问卷为760份。该项调查，按最大隶属原则判断得出结果如表2，按加权平均原则判断得出结果如表3。 　　三、调查结果分析 　　对于成本核算功能实现状况满意度调查中，从最大隶属原则角度看76家企业中，成本管理的核算功能实现的满意度评价值为优（好）的有3家，较优（较好）为10家，一般为40家，较差有19家，差有4家，分别占所调查企业总数的3.95%、13.16%、52.63%、25%和5.26%。评价值集中于一般，在一般以下（包括一般）的企业有63家，占82.89%，优只有3家。从这些调查计算的数据显示企业成本核算功能实现情况的满意度并不高，多数企业的成本核算功能不能满足企业管理的需要。 　　从加权平均法角度看，对成本核算功能评分高于80%（包括80%）的企业有3家，评分介于80%和70%（包括70%）的有10家，介于70%和60%（包括60%）的有21家，小于60%的有42家，分别占企业总数的3.5%、13.16%、27.63%和55.26%。对成本核算功能总体评分低于60%的企业占被调查企业的55.26%，如果以70%为界则达到82.89%。从加权平均原则来看，绝大多数企业的相关人员对成本核算功能的评价分值并不高。 　　对于成本决策功能实现状况满意度调查中，从最大隶属原则角度看，在76家企业中，成本管理的决策功能实现的满意度评