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对变动成本法优缺点探析 　　变动成本法是指在产品成本的计算中，只包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和制造费用中的变动性部分，而不包括制造费用中的固定部分。制造费用中固定性部分被视为期间成本而从相应期间的收人中全部扣除。 　　一、变动成本法的特点 　　（一）以成本性态分析为基础计算产品成本 　　变动成本法将产品的制造成本按成本性态划分为变动性制造费用和固定性制造费用两部分，认为只有变动性制造费用才构成产品成本，而固定性制造费用应作为期间成本处理。换句话说，变动成本法认为固定性制造费用转销的时间选择十分重要，它应该属于为取得收益而已然丧失的成本。 　　（二）强调不同的制造成本在补偿方式上存在着差异性 　　变动成本法认为产品的成本应该在其销售收入中获得补偿，而固定性制造费用与产品的销量无关，只与企业是否经营有关，因此不应该将其纳入产品成本，而应在发生的当期确认为费用。 　　（三）强调销售环节对企业利润的贡献 　　由于变动成本法将固定性制造费用作为期间成本，所以在一定产量条件下，本期间发生的固定性制造费用全部计入当期成本，导致损益对销量的变化更为直接、敏感，这在客观上有刺激销售的作用。产品销售收入与变动成本的差量是管理会计中的一个重要概念，即贡献毛益。以贡献毛益减去期间成本就是利润。由贡献毛益这个概念不难看出，变动成本法强调的是变动成本对企业利润的影响。 　　二、变动成本法的优点 　　从前面的叙述中可以知道，变动成本法的诞生，突破了传统的、狭隘的成本观点，为强化企业的内部管理，提高经济效益开辟了新路。 　　（一）变动成本法最符合“费用与收入相配比”的公认会计准则 　　从理论上来说，变动成本法最符合“费用与收入相配比”这一公认会计准则的要求。所谓费用与收益相配比的原则，就是要求会计所记录的在一定期间所发生的收益和费用，必须属于这一会计期间。变动成本法的基本原理就是把转作本期费用的成本，按成本性态分为两大类：一部分是直接与产品数量有直接联系的成本，即变动成本，如直接材料、直接人???，以及变动性制造费用。它们需要按产品销售量的比例，将其中已销售的部分转作当期费用，同本期销售收入相配比，另外将未销售的产品成本转作存货成本，以便与未来预期获得的收益相配比。另一部分是同产品生产数量没有直接联系的成本，即固定成本。它们是为了保持生产能力并使其处于准备状态而引起的各种费用。这类成本与生产能力的利用程度无关，既不会因产量的提高而增加，也不会因产量的下降而减少；它们与期间相联系，并随着时间的消逝而逐渐丧失，故全部列作期间成本，同本期的收益相配比。 　　（二）变动成本法有利于正确进行短期决策和加强经营控制 　　变动成本法能增强成本信息的有用性，有利于正确进行短期决策和加强经营控制。企业的短期决策一般是不考虑生产经营能力即固定资产方面的因素，而是关注成本、产量、利润之间的依存和消长关系。采用变动成本法求得的单位变动成本，贡献毛益总额及其他有关信息，能揭示业务量与变动成本的内在规律，找出生产、销售、成本和利润的依存关系，提供各种产品的盈利能力、经营风险等重要信息。所有这些，能帮助管理当局深入地进行本量利和贡献毛益的分析，用来预测前景，规划未来；有利于正确进行短期经营决策。 　　（三）变动成本法有利于进行成本控制和业绩评价 　　变动成本法便于分清各部门的经管责任，有利于进行成本控制和业绩评价。一般来说，变动成本的高低最能反映出企业生产部门和供应部门的工作实绩，完成的好坏应由它们负责。例如，在直接材料、直接人工和变动制造费用方面，如有节约或超支，就会从产品的变动指标上反映出来，他们可以通过制定标准成本和建立弹性预算进行日常控制。至于固定成本的高低，责任一般不在生产部门，通常应由管理部门负责，可通过事先制定标　准成本和建立弹性预算进行日常控制。另外，变动成本所提供的信息还能将由于产量的变动所引起的成本升降，与由于成本控制工作的好坏而造成成本的升降，清楚地区别开来。这就不仅有利于进行科学的分析，采用正确的方法进行成本控制，还能对各种责任单位履行经管责任的工作实绩作出恰当的、实事求是的评价。 　　（四）变动成本法有利于促进企业管理当局重视销售环节 　　变动成本法有利于促进企业管理当局重视销售环节，防止盲目生产。采用变动成本法时，产量的高低与存货的增减对税前净利都没有影响。在销售单价、单位变动成本、销售组合不变的情况下，企业的税前净利将随销售量同方向变动。这样一来，就会促使管理当局重视销售环节，千方百计地加强促销活动，并把主要精力集中在研究市场动态、了解消费者的需求、搞好销售预测和以销定产等方面，以求做到适销对路，薄利多销，防止盲目生产。 　　（五）变动成本法既简化了成本计算，又在一定程度上增强了会计信息的客观性