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我国动态拨备制度探索与实践 　　摘要：此次金融危机的形成及发展，在一定程度上暴露出现行监管体系的顺周期缺陷，如何消除这种顺周期缺陷，成为未来银行监管改革的重要内容。动态拨备成为克服银行体系的亲周期性的主要指标已得到国内外众多学者的认可。本文通过对我国拨备制度进行简要梳理，对我国在动态拨备方面进行的探索和实践进行了阐述，并对对实施动态拨备的难点进行了讨论，以期通过动态拨备的计提缓释亲经济周期效益扩大的银行风险。 　　关键词：动态拨备 探索 实践 亲周期性 　　一、动态拨备问题的提出 　　贷款损失准备(拨备)是商业银行抵御贷款信用风险的第一道屏障，其计提的水平因此成为投资者、监管部门、银行其他利益相关者关心的核心问题之一。银行按照《国际会计准则》要求提取的传统的静态拨备已难以有效控制现代银行的金融风险，从而催生对贷款损失准备的动态计提。 　　现行会计准则中拨备计提规则是导致其具有顺周期性(procyclicality)的主要原因。新的企业会计准则要求有客观证据表明该金融资产发生减值，应当计提减值准备（会计准则第22号，第四十一条），即只能以实际发生的交易或者事项，不能以未发生的事项为依据进行会计确认、计量和报告。所以，银行只能对引致损失(Incurred losses)，即由已经发生的损失事件等客观、确切的证据表明未来可能发生并有效估计的损失计提拨备，导致拨备计提具有明显的滞后性（backward-looking）。因此，在经济繁荣时期，银行贷款违约率和损失率降低，银行计提的拨备相应减少，利润增加，促使其扩大信贷活动，进一步推动宏观经济的上涨，在经济紧缩时期，贷款违约率和损失率上升，银行不得不大量增提拨备，导致其缩减信贷规模，从而进一步加剧经济的衰退。 　　贷款损失准备的亲周期性已经引起各方面的重视。2009年9月，G20匹兹堡峰会宣言中明确提出，要建立前瞻性拨备，提高金融体系抗击风险能力。巴塞尔委员会2009年末发布的《增强银行体系稳健性(征求意见稿)》中，通过相关行动，推动稳健的贷款损失拨备做法。第一，推动会计准则向预期损失方法的方向演进；第二，更新监管指引，使之与预期???失的会计方法更为一致；第三，解决监管资本框架下不利于充足拨备的做法。最后，加强银行拨备做法的披露。 　　二、我国拨备制度的演进历程 　　我国贷款损失准备金制度的发展大致经历了四个阶段。 　　（一）贷款损失准备金制度的初步建立。 　　以1986 年1 月国务院颁布的《中华人民共和国银行管理暂行条例》为起点，开始对呆账准备金进行管理。随后于1988年、1992年、1993年不断从呆账准备金计提、认定、核销、计提比例方面完善呆账准备金的管理，并以1993 年7 月财政部制定并颁发了《金融企业财务制度》和《金融企业会计制度》为标志，统一了金融企业贷款呆账准备金提取办法。 　　（二）贷款损失准备制度的适度调整。 　　此阶段对于贷款损失准备制度未做根本变革，只在计提方式和计提范围上进行了微调。例如：贷款呆账准备的计提时点由年初改为年末；呆账贷款超过全部贷款余额1 %的部分全额补提，补提部分不得税前计提，而是税后计提；抵押贷款和质押贷款纳入计提呆账准备金的范围等。 　　（三）贷款损失准备制度的重大改革。 　　随着中国人民银行贷款五级分类制度的推进，2001年5 月财政部发布《金融企业呆账准备提取及呆账核销管理办法》，对我国商业银行准备金制度做出重大改革。改革的内容包括：将呆账准备金、坏账准备金、投资风险准备金合三为一，统称呆账准备金；规定了计提呆账准备金的资产范围为金融企业承担风险和损失的资产,将不良资产覆盖面进一步扩大；规定商业银行根据资产风险的大小确定呆账准备金的计提比例；规定商业银行计提呆账准备金时具体的会计科目归属；规定银行核销呆账要“账销案存”，建立已核销呆账的资产保全和追收制度。随后2001年11月27日财政部进一步补充和完善《金融企业呆账准备提取及呆账核销管理办法》，提出了资产减值的概念。规定金融企业应当根据谨慎性原则，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。 　　（四）贷款损失准备制度与国际接轨。 　　2002年4月颁布的《银行贷款损失准备计提指引》的出台，具备了较好的可操作性，逐步与国际通行标准接轨。《指引》中规定了对一般准备、专项准备和特种准备性质的界定，同时规定贷款损失准备由总行统一计提，未提足准备的商业银行不得进行税后利润分配。与此同时，国际会计准则委员会(IASC)从2001年正式运行以来，加快了国际准则的建设步伐与全球推广，欧盟、澳大利亚、新西兰、新加坡、香港等从2005年开始正式采纳和实施多项国际会计准则，其中包括与银行拨备密切相关的《国际会计准则第39号：金融工具确认和计量》(IAS39)。财政部发