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浅谈建设项目跟踪审计在工作实践中应用 　　摘　要：为了规范政府重大投资项目跟踪审计行为，保证审计质量，提高审计工作效率，审计机关也在积极尝试对国家建设项目进行跟踪审计，本文就跟踪审计工作的实践谈几点看法。 　　关键词：跟踪审计　优越性　局限性　探索 　　随着《审计署2008至2012年审计工作发展规划》的贯彻实施，跟踪审计已经成为国家审计的重要组织方式，成为审计发挥免疫系统功能的有效途径。2011年7月湖南省审计厅也出台了《湖南省审计机关政府重大投资项目跟踪审计操作规程（试行）》，本人所在的审计机关也在积极尝试对国家建设项目进行跟踪审计，现在就工作实践中的应用谈几点看法： 　　1.建设项目跟踪审计在工作实践中的优越性 　　1.1实行动态管理，强化过程审计 　　以往传统审计一般都是在项目竣工后进行，工程项目已经既成事实，无法更改，审计人员只能根据竣工???工程项目的实际情况和工程施工过程中书面签证记录来审核，即使某些地方不合理，也无法通过合理化建议来为业主节约成本，审计所发现的问题以及建设过程中的损失浪费大多已难以改变和挽回，审计发挥的作用受到了限制。而实行跟踪审计，有利于审计人员从投资决策开始就参与建设项目的审计监督，及时揭露工程建设过程中的浪费、违规行为，有利于防患于未然，有利于发挥审计“免疫系统”的建设性作用，提高建设项目投资效益。例如笔者所在审计机关，对某项政府重大投资项目开展跟踪审计，在项目前期阶段，强化对土建工程预算的审计，该土建工程预算送审4120万元,审定2974万元,审减1146万元,审减率达到28%；该工程进行3800万元的设备采购时，也由审计机关派出造价工程师参与合同谈判，节约设备价款约200万元。而且在跟踪审计模式下，审计人员可以经常深入到工程现场，能够看到材料使用、物资进出、设备安装、建设施工的具体过程等，从而大大减少审计人员因不了解实际情况所带来的相关风险。 　　1.2促进建设管理，减少损失浪费 　　近些年来，在整顿和规范建筑市场秩序上虽取得了一定成绩，但不规范的建筑市场并未从根本上得到改变，因为这直接涉及到建设系统内部的利益。而实行跟踪审计模式，使得审计部门从事后审计向与事前、事中相结合审计转变，通过对基建物资采购、设计、招投标、建设施工、监理等各方面行为进行跟踪审计，揭露因管理不规范、决策失误造成的损失浪费等问题，势将形成有效的约束机制，促进建设项目各参与方依法规范自身行为，使建筑市场秩序从根本上得到规范和改善。例如笔者所在审计机关某项跟踪审计项目，在施工过程中，施工方提出垃圾副坝应由原来的粘土坝改为浆砌石坝才能满足要求，经过我们现场跟踪审计人员与设计方反复研究，最后认定该项更改没有必要，因此没有同意该方案，节约投资100多万元。同一项目中，审计人员发现现场监理人员在渣土外运的签证单中，没对施工方的运距以及渣土堆放的场地的状况进行实地复核就予以认定，审计人员对该问题提出批评意见，引起建设方及监理方的重视，杜绝今后再出现类似现象，减少了在以后的结算过程中与施工方的矛盾与纠纷。 　　1.3减少时间消耗，提高工作效率 　　我们在工作实践中，传统审计中有时会因隐蔽工程或多次变更部位的细节记录不详，很难区分清楚，判定正确，跟踪审计则可从源头上解决此类现象的发生，因为施工阶段审计人员已及时深入现场，在隐蔽工作程掩盖前或变更过程中做好记录取证，准确掌握工程过程中各种有效信息。施工阶段跟踪审计人员在施工现场会同建设方、监理方、施工主签字认可了现场记录事项后，可立即计算出相应的工程量和相应的造价，避免了长期不签证和签证不准确或者签证事项模糊的弊病。使过去过于集中的工作量尽可能均匀分散在施工阶段，从而提高了审计效率，加大了审核力度。 　　2.建设项目跟踪审计在工作实践中的局限性 　　2.1审计工作量大，审计力量不足 　　建设项目跟踪审计是一项非常庞大的系统工程，不仅投入大、时间长，而且涉及的环节多、专业多、人员杂。跟踪审计涉及从建设项目的初步设计概算到竣工决算等各个环节，需要大量人力的投入。因此跟踪审计对审计人员的自身素质有了更高的要求，要求进行跟踪审计的审计人员不仅要有精湛的专业技术和较宽的业务知识面，同时还要具备良好的协调沟通能力和良好的职业道德素养。但审计机关现有条件下还没有足够多的审计人员和足够全面的审计人才对全部周期较长且项目规模较大的政府建设项目进行全过程跟踪审计，任务重人手少，审计人员疲于应付。在目前审计力量有限的情况下，面对如此繁重的审计任务，如此详细的审计内容，如此长期的审计过程，审计风险必然增大。 　　2.2介入项目管理，审计目标偏离 　　跟踪审计是对建设项目全过程的审计，打破了建设项目的传统管理模式，已成为建设项目建设过程中的一个主要控制环节。参加建设项目的跟踪审计，难免会涉及到工程管理、决