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现代企业治理机制下内部控制制度研究 　　摘要：良好的内部控制制度有利于企业治理机制的完善，能够有效的解决一些企业内部管理松弛，控制弱化和贪污腐败问题。完善的企业治理机制是增强企业竞争力的重要保障，内部控制制度与企业治理机制相互作用，必将促进我国现代企业的迅猛发展。本文简述了企业治理机制及内部控制的现状及主要表现，分析了其存在问题的成因，并提出了几点解决对策。 　　关键词：企业治理机制；内部控制制度 　　中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）01-0-02 　　一、我国企业内部控制不力的表现 　　我国对内部控制的研究虽然起步比较晚，但也取得了一些成绩，对内部控制主要有三种认识：内部会计与管理控制、内部控制结构和内部控制系统。近几年来，研究内容逐渐从原来的“制度二分法”向内部控制结构和要素理论转变，其方向已接近国际标准。???是与发达国家相比，仍有明显的差距，不足之处主要表现在： 　　1.对内部控制的重要性缺乏应有的认识 　　尽管我国政府加大对企业内部控制的推动力度，颁布和修订了一系列内部控制相关法律法规，但是部分企业领导的管理意识淡薄，不遵守内控规定，不按秩序操作，频频使用例外原则，导致内控制度威慑力下降；再加上企业内控制度的具体执行人员责任感不强，造成制度落而不实、有章不循的状况。 　　2.内部控制制度不科学，内部审计制度弱化 　　一些企业所设置的内部控制不具备一个整体的框架，仅停留在制度的文字编写环节上，缺乏可操作性和实用性，一些控制的“死角”始终不触及，内部控制缺乏创新，形不成一个健全的机制。在内容上多局限于财务会计方面的控制，忽视组织管理、风险管理方面的控制，不重视内部审计的再控制作用。 　　3.企业内部控制制度执行不力 　　相当一部分企业对建立内控制度不够重视，内控制度残缺或有关内容不够合理，把制定的制度当作应付有关部门检查的“挡箭牌”，使其图有其名，而不管内控制度执行情况如何，遇到具体问题强调灵活性，使内部控制流于形式。 　　4.企业内部控制内容不规范 　　一些企业内控内容不规范表现在：诸如，实物财产管理的岗位责任制不规范； 对外投资决策机制和程序不规范； 工程项目决策程序不规范；筹资活动不规范，不能有效防范和控制财务风险； 成本费用基础工作不规范等。 　　5.企业内部控制方法存在缺陷 　　不相容职务兼职现象依然存在，没有形成相互制衡机制； 企业内部各管理层超越授权范围行使职权，经办人员超越授权范围办理业务现象时有发生；企业内部会计制度不健全、不适当或执行不严格，不能很好地发挥会计核算和监督作用；预算的编制、审定、下达、执行程序不规范，分析和控制差异不及时，纠偏措施滞后且无力，影响了预算的完成或超额完成；财产不坚持定期盘点制度，抄账盘点和虚假盘点、财产记录不实、账实不符，各种财产被集体或个人侵吞的现象时有发生；风险意识不强、风险管理系统不健全、风险识别能力不强，防范措施不力， 不能全面有效的防范和控制财务风险和经营风险；内部报告制度不健全和执行不严格，内部报告的时效性、针对性和有效性不强。财务电子信息系统的数据输入和输出、文件的储存与保管和网络安全等方面存在漏洞和隐患。 　　二、内部控制存在问题的成因分析 　　企业内部控制存在的问题成因是多方面的，也绝不是“一日之寒”，既有人的素质原因，也有制度原因。 　　1.双元控制主体矛盾导致内部控制不力 　　如果从公司法人治理结构角度看，现代企业所有权与经营权的分离，客观上产生了俩个控制主体，即所有者控制主体、经营者控制主体，俩者之间是“控制与被控制”的关系：一方面是所有者对经营者的控制，因为所有者拥有对经营者的最终控制权，同时也决定着其报酬的高低；另一方面在实际经营过程中企业的控制权实质是为经营者所有，所有者还要依靠经营者“尽心尽力”地工作才能实现其资本扩张和企业财富的增值，从这个意义上讲所有者又受制于经营者。双元控制主体矛盾导致内部控制存在漏洞。 　　（1）所有权与经营权制约失衡使内部控制权责不清 　　俩权分离是现代企业的重要特征，而所有权与经营权的有机制约是现代企业健康发展的前提和保证。从某种意义上讲，内部控制就应当是所有者对经营者的控制，即应当体现所有者的意志和要求。但实际上所有权往往是缺位的或虚拟的，经营者实质上拥有了对企业资产的控制权和处置权，明显的出现了所有者对经营者约束不力，形成“该控制的控制不了，能控制的不愿控制”的局面，其结果则会产生经营者滥用职权、谋取私利、独断专行等后果。 　　（2）内部控制的所有者主体意识得不到体现使内部控制弱化 　　内部控制是控制主体意志的体现，控制者都希望成为控制主体以实现其控制目标，但由于企业经营者成了现实的会计控制主体，直接控制着会计信息的生