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让利和送券方式下税收筹划 　　[摘要]增加销售，扩大市场占有率，是目前每个企业都在思考的一个问题。如何进行促销活动？其中有哪些涉税因素？实践证明，在不同的促销方式下，企业的税收负担是不同的。 　　[关键词]税收筹划 让利 送券 　　增加销售，扩大市场占有率，是现在几乎所有的企业都在思考的问题。那么如何进行促销活动才能达到企业预期效果？这些促销活动又涉及哪些税务因素？那我们从让利、送券这两种企业常用的促销方法来进行分析。 　　以现销售10　000元的商品为基数，具体计算分析如下。（参与该次活动的商品购进成本为含税价6　000元。经测算，公司每销售10　000元商品可以在企业所得税前扣除的工资和其他费用为600元）。 　　一、从增值税角度考虑 　　方案一，让利20%销售商品。 　　因为让利销售是在销售环节将销售利润让渡给购买者，让利20%销售就是将计划作价为10　000元的商品以8　000元的价格销售出去。假设在其他因素不变的情况下，企业的应纳增值税额为： 　　（8　000－6　000）*17%/（1＋17%）＝291（元） 　　方案二，赠送价值20%的购物券。 　　购买者购买10　000元商品，商场送2　000元购物券。实质是商场赠送给购买者价值2　000元的商品（假定其购进价格为1　200元）。根据增值税暂行条例相关规定，这种赠送属于“视同销售货物”，应按规定计算缴纳增值税。计算缴税的情况如下： 　　（1）公司销售10　000元商品时，应纳增值税为： 　　10　000÷（1　+17%）×17%-6　000÷（1　+17%）×17%=581.20（元） 　　（2）赠送2　000元的商品，按照现行税法规定，应视同销售处理，应纳增值税为： 　　2　000÷（1　+17%）×17%-1　200÷（1　+17%）×17%=116.24（元） 　　合计应纳增值税为： 　　581.20　116.24=697.44（元） 　　二、从企业所得税角度考虑 　　方案一，让利20%销售商品。 　　企业应纳企业所得税为： 　　[（8　000－6　000）÷（1＋17%）-600]×25%=277.35（元） 　　方案二，赠送价值20%的购物券。 　　根据企业所得税法规定，对于企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，其成本可以在企业所得税前扣除。所以，公司应缴纳企业所得税为： 　　［（10　000-6　000-1200）÷（1＋17%）-600］×25%＝448.29（元） 　　将上述两个方案的税收负担情况进行综合分析，可以得出结论：方案一增值税和企业所得税比方案二少的结论. 　　三、从企业税后利润分析 　　方案一，让利20%销售商品。 　　在方案一所设定的条件下，企业的税后利润为： 　　（8　000－6　000）÷（1＋17%）-600-277.35＝832.05（元） 　　方案二，赠送价值20%的购物券。 　　在方案二所设定的条件下，企业的税后实际净利润额为： 　　（10　000－6　000-1200）÷（1＋17%）-600-448.29＝1344.87（元） 　　在规范操作的前提下，通过对照相关政策进行具体的测算，不难发现各种方案的优劣. 　　是不是在任何情况下，赠送购物券促销方式都比打折促销方式更为有利呢？其实，企业的促销活动，除了需要考虑促销的目的之外，还要考虑与盈利活动有直接关系的相关因素。因此，在此再进一步考虑个人所得税和购销成本的情况对促销活动的影响。 　　假设该公司参加促销活动商品的购进成本上升1　000元（企业所得税适用税率为25%，同时又代扣代缴个人所得税的情况下，我们再对折让和送券这两种情况进行分析。 　　方案一，折让。 　　假定某商场销售10　000元的商品，成本为7　000元，该商场为一般纳税人，所得税税率为25%。打折销售不代扣代缴个人所得税，其纳税情况和获利情况如下 　　（1）企业应缴增值税为： 　　（8　000－7　000）*17%/（1＋17%）＝145.30（元） 　　（2）企业应纳企业所得税为： 　　[（8　000－7　000）/（1＋17%）-600]×25%=63.68（元） 　　（3）企业可以获得税后净利润为： 　　（8　000－7　000）/（1＋17%）-600-63.68＝191.02（元） 　　方案二，送券。 　　购买者购买10　000元的商品，商场赠送2　000元的购物券（其成本为1　400元）。根据增值税暂行条例规定，此种行为应“视同销售货物”，缴纳增值税；且根据企业所得税法规定，对企业赔缴的个人所得税不得在企业所得税前扣除，即应把其作为应税所得的调增额。 　　国家税务总局《关于个人所得税若