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论会计文化、会计文化传承和会计文化传承载体 　　【摘　要】　文章以会计文化和会计文化传承的载体为研究对象，沿着文化、会计文化、会计文化传承和会计文化传承载体的研究思路，论证并得出会计文化是会计职业群体在长期的社会实践中逐渐培育和养成的并一致认同的价值信念、行为规范和行为方式的总和。这种以会计价值观为核心的会计文化必然会成为会计职业群体执业过程中遵循的价值理念和行为准则。会计文化的传承就是将会计文化在一代会计人与另一代会计人之间传递和继承的现象。会计文化传承载体是指会计文化得以传承的载体和记忆方式，会计文化主要借助于会计文字语言符号载体、会计雕塑绘画符号载体和会计徽标图案符号载体和记忆方式得到传承。 　　【关键词】　文化；　会计文化；　会计文化传承；　会计文化传承载体 　　英国人类学家爱德华·泰勒1871年在著名的《原始文化》一书中对文化做了以下阐释：“文化是复杂的整体，包括知识、信仰、艺术、道德文化、法律、风俗以及其他作为社会一分子所习得的任何才能与习惯，是人类为使自己适应其环境和改善其生活方式的努力的总成绩。”文化是人们的思想观念尤其是价值观、行为特征、生活方式，甚至风俗习惯的总和。文化的核心内容是价值观，具体表现为多种多样的形式，语言、文字、书籍、历史、博物馆的藏品展品等都是文化的范畴。虽然不同地域有不同地域的文化，不同民族也有不同民族的文化，甚至不同的职业群体也有不同职业群体的文化，但是文化的本质其实就是一种人们认同的精神秩序。因此，作为会计理论工作者而言，对于什么是会计文化、会计文化传承以及会计文化传承载体的探讨既是一个会计理论问题也是一个会计实践问题。当然会计文化涉及的内容十分广泛，也引起了不少会计学者的关注。但是在“会计文化方面，传统文化形式偏多，与时俱进、完整体现社会主义核心价值观、彰显中国当代会计精神、及时反映国际上会计文化建设新理念新方向的东西有待于进一步充实。”①本文以会计文化、会计文化传承以及会计文化传承的载体为出发点，着重探讨会计文化、会计文化传承及其传承的载体问题，以期引起会计同仁对会计文化建设问题的关注和探讨，重视会计文化的传承，为实现从会计大国向会计强国的迈进奠定思想基础。 　　一、会计文化 　　文化是一个非常广泛的概念，给它下一个严格和精确的定义是一件非常困难的事情。一般地说，文化是一种社会现象，是人们长期创造形成的产物。同时又是一种历史现象，是社会历史的积淀物。通俗地说，文化是指一个国家或民族的历史、地理、风土人情、传统习俗、生活方式、文学艺术、行为规范、思维方式、价值观念等。 　　在我国历史上，很早就有对“文”与“化”的表述和解释。就“文”的本义而言，原指各种交错的纹理。《易·系辞下》中有“物相杂，故曰文”的记载。《礼记·乐记》中有“五色成文而不乱”的记载。此后人们对“文”又引申出若干意义。其一，主要包括语言文字在内的各种意义符号；其二，指由基于伦理、道德之说的绘画、装饰、修养；其三，在前两层意义之上，更导出美、善、德行之义。就“化”的本义而言，原指生成、造化的意思。《庄子·逍遥游》有“化而为鸟，其名曰鹏”的记载。《黄帝内经·素问》有：“化不可代，时不可违”的记载。显然，“化”指事物形态或性质的改变，同时“化”又引申为教行迁善之义。“文”与“化”并联使用，较早见之于《易·贲卦·象传》：“观乎天文，以察时变；观乎人文，以化成天下。”在这里“以文教化”的意思已十分明确，成为早期“文化”的概念。后来，人们把“文”与“化”合成一个词，如“圣人之治天下也，先文德而后武力。”这里“文德”与武力相对，侧重文治教化。 　　西方历史上“文化”一词最早源于拉丁文culture，原意是对土地的耕耘和植物的栽培。一是指为敬神而耕耘劳作；二是指为生计而耕耘劳作。后来“文化”在其传播过程中，其涵义又引申为对人本身的身体和精神两个方面的修养，后来人们把它引申为个人修养、社会知识、艺术作品和一定时代的社会生活等。文化一词的社会学意义是19世纪以来随着社会学、文化人类学的发展而赋予的。 　　1986年8月，美国会计学会在纽约举行了以“会计与文化”为主题的第71次年会，同年，施耐德教授主办了关于会计文化研究的研讨会。1987年在布鲁塞尔召开了会计与文化为主题的研讨会。1990年亚太地区会计学术交流会上都将其列为专题进行探讨。但是，迄今为止仍没有一个公认的、令人满意的关于会计文化的定义。会计文化是会计职业群体在长期的社会实践活动尤其是会计实践活动中逐渐创造和形成的主要是指在精神层面形成的一般来说能够得到会计职业群体认同的价值观、行为特征、生活方式，甚至风俗习惯的总和。张云（2007）在其博士论文中认为：“会计文化是指人类在长期的会计实践中创造的物质财富和精神财富的总和。它包括会计物质文化和会计制度文化、会计行为