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公允价值计量在银行业运用分析研究 　　摘要：从2006年新会计准则颁布实施以来，公允价值计量在中国实施已经五年多了，其实施的后果如何是准则制定者、理论界、实施主体都很关心的问题。根据公允价值计量在银行业的具体运用情况，随机选取了7家银行2009—2011年的财务报表数据作为样本，具体分析了公允价值计量对银行业的影响，并提出了相应的改进措施和建议。 　　关键词：公允价值计量；银行业；影响；对策 　　中图分类号：F830 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2012）30-0074-03 　　一、公允价值计量在银行业运用的相关规定 　　在中国财政部2006年2月25日颁布的新会计准则中，有17项会计准则涉及到公允价值计量，具体主要运用于：股票、债券、衍生金融工具、贷款和应收款等金融工具和投资性房地产。影响银行业最深的主要是关于金融工具的四项准则：《金融工具确认和计量》、《金融工具列报》、《金融资产转移》和《套期保值》。《金融工具确认和计量》准则是在基本准则的基础上对金融工具的定义、分类、金融工具的确认和计量以及资产减值等作出具体规范，其他的三项准则是《金融工具的确认和计量》准则的延伸。因银行业资产负债结构中金融资产和金融负债所占比重大，公允价值计量对银行业的影响也很大。 　　二、实证分析 　　本文在上市银行中随机选取了10家银行作为分析样本，分别对2009年、2010年、2011年三年财务报表进行研究，提取了相关数据（如下页表1），并根据这些数据进行具体分析。 　　从下页表1得出，银行运用公允价值计量较普遍，公允价值计量资产占总资产的比重大。特别是建设银行、工商银行、交通银行、中国银行等大银行。在2009年、2010年、2011年三年中，四家银行以公允价值计量资产占银行总资产的最高比例分别为：24.14%、24.1%、20.25%、17.37%。占比最低的也达到7.8%，如民生银行、华夏银行。7家银行公允价值计量总资产占银行总资产的平均值分别为：2009年15.55%，2010年16.34%，比上年增加了0.79%，2011年15.28%，比上年减少了1.06%，三年平均值波动变化不大。在公允价值计量的资产中，持有至到期占公允价值计量总资产比例最高，三年平均值高达56.35%，其次就是可供出售金融资产，占比例为40.49%。 　　由于公允价值计量资产占总资产的比重高，一旦金融资产比例发生变化，银行的资产结构也将随之变化，进而引起资产负债表和利润表较大的波动，给银行业带来不可忽视的影响。本文主要结合以上7家银行财务报表数据，从积极和消极两个方面来分析公允价值计量对银行业的影响。 　　（一）有利方面的影响 　　1.增加了银行财务报表的透明度。以往财务报表披露工作是中国银行业的一项比较薄弱的环节，主要原因是银行财务报表披露制度不健全，分类不具体，存在的问题不能全面在财务报表中体现。采用公允价值对金融工具进行计量和确认，可以把不同类的金融工具进行分类计量，分别显示出不同种类金融工具的变化（如下页表1），各银行把金融资产进行分类计量，及时在财务报表中反映出不同种类持有比例和经营管理的变化，大大增加了报表的透明度。 　　2.有利于报表使用者及时发现问题。使用公允价值计量不仅可以从财务报表中得到各项金融资产所占的比重，还可以得出各种相关指标，有效地分析各个指标对整个银行的影响，反映出该银行的实质性问题。如中国银行2009年公允价值变动损益为-92.44亿元，2010年为13.17亿元，到了2011年变成了43.67亿元，由2009年巨额利润减少，到2011年巨额利润增加，在这短短的三年中，公允价值变动损益波动如此大，必然对银行的利润及税收产生很大影响。从下页表1中可以看出，其余各家银行在三年中公允价值变动损益都对其利润产生了较大的影响。报表使用者可以根据报表数据及时发现这些问题，分析原因，制定出相应的对策。 　　3.对投资者更显公平。在两权分离的经营模式下，所有者和经营者的信息是不对称，有些重要事项在会计报表中并不能及时的反映出来，投资者对于自己投资的企业并不是什么都知道。显然，投资者处于不公平的地位。与历史成本相比，公允价值能更准确的反映企业经营能力、偿债能力、所承担的风险以及现金流量状况，提高会计信息的质量。如交通银行公允价值资产占总资产的比重：2009年为20.25%，2010年为18.47%，比2009年减少1.78%，2011年为11.81%，比2010年减少6.66%，三年累计减少8.44%，变化幅度较大。投资者可以从这一变化中，及时了解到管理层投资策略和经营规划的变化，从而做出有利于自身的决策。 　　（二）不利方面的影响 　　任何一种计量模式都不是完美无缺的，公允价值计量模式也不例外，它也有自身的缺陷。此外，由于中国