递延所得税资产和递延所得税负债账户.PPT

本章学习目标 第一节 利润的确定方法 一、资产负债观 根据资产负债观，企业在资本得到维持或成本得到补偿以后才可能有利润，即通过对照前后期资产负债表的所有者权益来确定企业在一定期间所实现的收益，除去此期间由所有者追加投资和分红引起的所有者权益变动，所有者权益增加代表实现利润，减少代表发生亏损。用公式可表述如下： 利润＝期末净资产－期初净资产－所有者本期投入＋分派给所有者的股利等 资产负债观 由此可见，资产负债观强调的是在企业投入资本得到保全的前提下，其资源的净增加额。其中，资本保全又分为货币资本保全和实物资本保全。货币资本保全强调资本是一种货币现象，认为收益等于企业资产超过投入原始资本的货币金额，而实物资本保全则认为资本是一种实物现象，它所代表的是一种实际生产能力，企业资产超过原生产能力的部分即为收益。二者在价格变动对资产和负债的影响处理上方法不同，货币资本保全将影响计入收益，而实物资本保全则将影响直接计入所有者权益。 资产负债观 严格来说，我们通常所说的资产负债观是指实物资本保全观下的资产负债观。因此，资产负债观下的收益属于经济利润，和经济学上的利润概念相仿，是企业的实际收益。但是，由于受会计所处环境的限制，会计实务中确定利润的方法都采用货币资本保全的观念。 资产负债观 资产负债观考虑了交易的影响，也考虑了非交易因素的影响，与收入费用观下的会计利润相比，对会计信息的使用者更为有用。经济利润不需要考虑实现，跳开了收入费用观下需要判断何时实现这一主观性较强的问题，从而使利润的确定方式更加客观。 资产负债观 在资产负债观下，要求采用公允价值或现值等计量属性对资产和负债进行计价，但现实中，现行成本的数据难以取得并且不能满足可靠性的信息质量要求。并且，在资产负债观下，只能求得企业的利润总额，无法得到企业利润各组成部分的明细信息，这将大大减弱利润数据对报表使用者的有用性。除此之外，在资产负债观下，一些公允价值上升已经确认的利润最终又因公允价值的下降变成了损失，从而导致会计上出现了无法解释的或无从转回的暂时性差异。 收入费用观 二、收入费用观 收入费用观是指通过设置收入、费用类账户，遵循配比原则计算当期利润，它以一定期间发生的交易或其他事项所产生的收入及费用之间的差额作为当期的收益。因此，在收入费用观下，利润的关键在于收入和费用的确认、计量和正确找出两者间的配比关系。资产或负债价值的变动如无客观交易事实，在账上并不记列。用公式可表述如下： 利润＝收入－费用±直接计入当期利润的利得和损失 收入费用观 在收入费用观下，可以得到各种性质的利润明细数据，收入可按照其来源或性质详细列示，这对未来期间的利润预测比较有帮助。并且，利润的确定要遵循实现原则，从而使利润的量度较为稳健。收入费用观下的收益称之为会计利润。会计利润是本期已实现的收入与相关的成本之间的差额。会计利润是建立在实际发生的经济业务基础上的，依据收入实现原则确认利润，按照历史成本计列费用。会计利润是会计界普遍采用的概念。 收入费用观 在收入费用观下，收入和费用都要追溯到原始的交易或事项所确定的数据，因此，历史成本计量属性是收入和费用的一个较为恰当的选择。但是随着经济环境的变化，历史成本法的缺陷也愈发明显。同时，很多不能在当期配比但确实对企业的收入或费用产生影响的项目，将作为跨期项目暂列到资产负债表中，从而使资产负债表中的很多项目缺乏解释，这自然影响到了资产负债表的有用性。 收入费用观 收入费用观可以具体化为当期经营观和损益满计观。 （一）当期经营观 当期经营观认为，为了便于本期与前期之间的比较，只有当期、正常经营活动的结果才能包括在利润范围内，前期的损益调整项目以及不属于本期的利润或收益，应该排除在净利润之外，，不列入利润表，直接在资产负债表所有者权益部分列报。这种观点把对经营业绩的评价建立在一个相对合理的基础之上，强调的是企业的核心利润。但是它不能揭示企业在某一期间内经营活动的全貌。 收入费用观 （二）损益满计观 指本期利润应包括所有由本期确认的业务活动引起的损益项目。依照这一观点，所有当期营业活动引起的收入、费用等项目，利得和损失，以及前期损益调整项目等均无一遗漏地纳入利润表。这样能为财务报告使用者提供更为有用的资料，使之能对这些项目的重要性及其对经营成果的影响作出更好的评价。我国一般采用多步式利润表格式，并以“损益满记观”在利润表中反映净利润的情况，但这又与一般的“损益满计观”不完全相同，如前期项目及会计政策变更和部分利得与损失