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浅议权益结合法在我国应用 　　【摘要】无论是国际会计准则还是美国会计准则均禁止使用权益结合法，而我国2006年新《会计准则》仍将权益结合法作为合并会计处理的方法之一，这其中的原因何在？本文从权益结合法的账务处理入手，分析了权益结合法下的利润操纵问题，并提出了相应的对策，最后指出权益结合法在我国应用的合理性。 　　【关键词】权益结合法；利润操纵；对策；合理性 　　权益结合法亦称股权结合法、权益联营法，是企业合并业务会计处理方法之一。权益结合法视企业合并为参与合并的双方，通过股权交换形成的所有者权益的联合，而非资产的交易，而且合并后，股东在新企业中的股权相对不变。换言之，它是由两个或两个以上经营主体对一个联合后的企业或集团公司开展经营活动的资产贡献，即经济资源的联合。在权益结合法中，原所有者权益继续存在，以前会计基础保持不变。参与合并的各企业的资产和负债继续按其原来的账面价值记录，合并后企业的利润包括合并日之前本年度已实现的利润；以前年度累积的留存利润也应予以合并。权益结合法仅适用于以股权交换的合并业务，而且账面上不确认商誉。 　　一、权益结合法下的利润操纵 　　从2006年新《会计准则》规定的账务处理方法可以看出，权益结合法的经济后果之一就是利润操纵问题。首先，参与合并的各企业的资产和负债仍按原账面价值记录，在物价上涨的今天，主并企业可以出售另一方已增值但未在账面上反映的资产，就可以在短期内增加其经营收益或非经营收益。其次，合并利润包括被合并企业合并前所实现的利润，这样一些经营业绩差的企业就会趋向于合并经营业绩好的企业，将其利润纳入合并报表中，从而造成高额利润的假象。最后，把权益结合法和购买法同作为合并处理方法，存在会计处理方法选择问题，给企业留下利润操纵的空间。 　　二、防止权益结合法下利润操纵问题的对策 　　权益结合法在国外发展已久，在其使用过程出现了种种弊端，最终导致禁止使用权益结合法。我国可以吸取国外的经验和教训，制定出切实可行的对策来防止权益结合法下的利润操纵。首先，主并企业应当披露已处置的资产、负债的账面价值和处置价格，并披露已处置资产、负债对现有企业利润的影响，以及在剔除此影响后企业财务指标的计算结果，这样有利于投资者更了解处置合并资产或负债对企业利润的影响。其次，2006年新《会计准则》要求在编制合并利润表时，对于被合并方在合并日以前实现的利润在利润表中单列一项反映，这样便于投资者对企业盈利情况作分项分析。最后，新《会计准则》规定同一控制下必须使用权益结合法，非同一控制下必须使用购买法，这样规定使权益结合法和购买法成为互斥关系，也就不存在会计处理方法选择问题，但现实中出现该问题，是因为对同一控制和非同一控制界定不清，所以准则应该明确同一控制的标准，遵循实质重于形式的原则，使该标准具有可操作性，在此可以借鉴美国及国际会计准则理事会的做法，把股东股权的连续性，业务经营管理的连续性，合并规模的类似性作为应用权益结合法的标准条件。 　　三、权益结合法在我国应用的合理性 　　无论是国际会计准则还是美国会计准则均将同一控制下的企业排除在外，我国会计准则结合我国的实际将企业合并分为同一控制下和非同一控制下的企业合并，并规定同一控制下使用权益结合法。 　　1.同一控制下使用权益结合法体现了与国际会计准则的趋同。国际会计准则理事会在《国际财务报告准则第3号——企业合并》的结论基础中提出同一控制下的企业合并会计方法的选择放在准则制定的第二阶段考虑，即同一控制下企业合并的会计方法选择在国际会计准则是被作为了一个未决事项。与此同时，基于我国的特殊情况，国际会计准则理事会表示，在解决这一事项的问题上，希望得到中国的帮助，这也是我国会计准则与国际会计准则协调趋同创新的一个方面。所以不要刻意在准则制定方面什么都要与国际会计准则完全相同，我国只是考虑了同一控制这种特殊情况，选择使用权益结合法，这比使用购买法更能反映交易的本质。而非同一控制下使用购买法，这和国际会计准则是相同的。 　　2.我国有使用权益结合法的现实基础。我国会计准则对合并范围认定与现行国际会计准则存在差异，按照国际准则，企业合并的前提通常是不存在关联交易，交易价格完全由市场决定，因此规定所有企业均采用购买法进行会计处理，而我国的企业合并大都是在同一控制下的企业集团内的关联成员之间发生的，比如由同一个企业控制的两个子公司的合并，此时合并方和被合并方并非完全自愿，合并对价不是讨价还价的结果，不能代表公允价值，这不属于市场机制下的企业购买行为，因此我国还有使用权益结合法的必要。 　　3.避免企业滥用公允价值调节利润。我国的市场化程度还不高，产权交易仍处于发育阶段，公允价值在短时间难以实施，这样就限制了购买法的使用，尤其在同一控制下，购买法下的利润操纵问题更为突出，例如同一控制方或相