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风险导向审计在高校内审工作中运用 　　摘 要： 对于高校来说，引入风险导向审计，才能有效地规避高校的管理风险和审计风险。在风险导向审计运用时，高校内审人员在审计的各个阶段中应把对风险的判断和分析做为审计工作的主线，最终提出有价值的审计建议。 　　关键词： 高校； 内审； 风险导向 　　中图分类号： F239.45 文献标识码： A 文章编号： 1009-8631（2012）09-0069-01 　　随着经济的快速发展，我国教育改革不断深入，各项经济活动对于高校管理更加重要，而由此带来的筹资风险、投资风险、及经营风险逐步引进了高校管理层的重视。内审机构是学校各项经济活动的“保健医生”，为学校的发展保驾护航。近年来，审计风险已经在审计理论结构与审计实践中处于中心地位，审计风险也就成为风险导向审计的核心概念，而学校内审机构就应紧扣时代脉搏，灵活运用风险导向审计来降低审计风险，提高审计质量，以达到高效的内审目的。 　　一、审计风险 　　从风险导向审计的产生来看，风险导向审计是审计行业为适应新的审计形势而提出的一种新型审计模式，其根本目的旨在规避审计风险。审计风险概念有狭义和广义两种典型观点。狭义的审计风险是指财务报表中存在重大错报而审计人员发表不恰当审计意见的风险。国际会计师联合会（IFAC）对审计风险定义为：“审计风险是指审计人员对实质上错报的财务资料可能提供不适当意见的那种风险。”2006年2月发布的注册会计师审计准则将审计风险定义为：“财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。”广义的审计风险是指不仅包括审计过程的缺陷导致审计结果与实际不符而产生的损失或责任风险，而且包括经营失败而导致审计主体遭受损失或不利的可能性。广义的审计风险己不局限于审计人员判断失误的风险，而是扩展到环境因素造成的审计主体受到损失或不利的可能性。 　　二、高校内部审计的风险特征 　　1.风险后果的间接性 　　高校的直接经济活动有限，且高校内部部门一般不直接参与经济活动，因此一般不会造成直接经济损失，而内部审计部门提供的审计结论和建议，比如对领导干部的任期经济责任评价，会直接或间接影响到对被审计人的任用，甚至其领导的一个部门的发展。对于高校来讲，内部审计人员应更多地将风险导向审计中的“风险”扩大到高校在经营过程中面临的阻碍其实现目标的各种风险，并将其作为确定审计项目及其审计重点的依据。 　　2.风险损失的隐蔽性 　　审计风险造成的损失，特别是对高校生存发展的宏观方面，没有明显的数据来衡量，故不被一般人所知晓，有的损失甚至内部审计机构和审计人都难以觉察到。 　　3.业务风险的熟悉度 　　相对于社会审计来说，高校内部审计对被审计单位的控制环境更了解，控制活动和经济运行情况也更熟悉，这也是开展风险导向审计得天独厚的条件。而且运用这种现代的审计方法，可以在保证审计质量的前提下，充分利用各种高效率的审计技术，降低成本，提高效率。 　　三、风险导向审计的运用 　　1.编制审计计划 　　根据《内部审计实务标准》要求，高校的内部审计部门的计划应该适当地反映学校管理中存在的风险。在编制审计计划时，应注意几个方面：①审计计划。应该在对可能影响高校管理的风险进行评估的基础上，制定学校内部审计部门的审计计划；②审计范围。应该考虑结合高校的发展计划，划定学校内部审计的审计范围；③审计方案。应该在评估风险优先次序的基础上安排审计工作。风险模式可以通过对学校可能存在的风险因素分析来确定确定审计业务工作重点，这些因素有管理能力、内部控制的质量、变化或稳定程度、上次审计业务开展的时间、复杂性等等；④审计计划内容的变更。在更新审计范围和与相关审计计划中的内容时，应该反映出学校管理层的方针、目标、工作重心出现的变化；⑤审计测试。在开展审计业务时，用于检测、证实风险的技术与方法应该能够反映出风险的重大性、发生的可能性及频率；⑥审计报告。应该传达对风险管理的结论和建议，以降低风险。为了让高校管理层充分理解风险的程度，在报告中应特别提出风险活动对于实现目标的关键性与后果；⑦高校内审部门的负责人应该每年至少准备一份关于内部控制充分性的声明，以减少风险。此声明也应该对未防范风险的重大性及学校管理层对此风险的接受情况发表意见。 　　2.对被审计人的风险测量 　　这是高校实行风险导向审计的重要环节，内审人员应将审计计划中审计目标、范围、审计方案几个重大内容高度统一起来，这一步是内部审计风险导向的最具体的体现。内部审计人员应与管理层沟通，了解学校及下属各部门、各院系的发展目标，将他们的发展规划等材料建立备查库。在此基础上，结合各部门、各院系的具体特点，分析影响其目标实现可能存在的风险因素，将其归纳为风险点，并建立数据库。由于这一步依赖内部审计师主观的专业判断，所以它是影响内部审计师审计风险