税务会计实务 第3章 消费税及其核算.pptVIP

（三）包装物应缴纳的消费税 1．随同产品出售不单独计价 【例3－13】 亮彩化妆品厂销售一批化妆品售价10 000元 （不含增值税），货款收存银行，增值税率17%，消费税 率30%，产品成本为5 000元，随同化妆品销售不单独计价 的精美包装物成本为200元。 要求：计算该厂的应纳税额、编制相应的会计分录 （1）产品销售应缴纳的增值税 =10 000×17%=1 700（元） （2）产品连同包装物应缴纳的消费税 =10 000×30%=3 000（元） 第三节 消费税的账务处理 （3）会计分录 ①取得销售收入时 借：银行存款11 700 贷：主营业务收入10 000 应交税费——应交增值税（销项税额）1 700 ②计缴消费税时 借：营业税金及附加3 000 贷：应交税费——应交消费税3 000 ③结转产品及包装物成本时 借：主营业务成本 5 000 销售费用 200 贷：库存商品 5 000 周转材料 200 第三节 消费税的账务处理 2．随同产品出售单独计价 【例3－14】 亮彩化妆品厂销售一批化妆品不含增值税售价 10 000元，产品成本5 000元，随同产品销售的包装物成本 为200元，取得销售收入300元（不含增值税），存入银行。 消费税率30%，增值税率17%。 要求：计算该厂的应纳消费税额、编制相应的会计分录 （1）销售产品应交增值税销项税额 =10 000×17%=1 700（元） （2）销售产品应交消费税=10 000×30%=3 000（元） （3）包装销售应交增值税=300×17%=51（元） （4）包装物销售应交消费税=300×30%=90（元） 第三节 消费税的账务处理 （5）会计分录 ①产品及包装物销售实现时 借：银行存款11 700 贷：主营业务收入10 000 应交税费——应交增值税1 700 借：银行存款351 贷：其他业务收入300 应交税费——应交增值税（销项税额）51 ②计算应交消费税时 借：营业税金及附加3 090 贷：应交税费——应交消费税3 090 ③结转产品及包装物成本 借：主营业务成本 5 000 其他业务成本 200 贷：库存商品 5 000 周转材料 200 第三节 消费税的账务处理 3．出租 【例3－15】 亮彩化妆品厂出租给锐佳商场的包装物收取 押金3 510元，现由于包装物到期未退回，按规定没收了锐 佳商场包装物押金。消费税率30%。 要求：计算该厂的应纳税额、编制相应的会计分录 （1）押金3 510元换算成不含增值税价为： 3 510÷（1+17%）=3 000（元） （2）应交消费税=3 000×30%=900（元） （3）会计分录 借：其他应付款——锐佳商场3 510 贷：其他业务收入3 000 应交税费——应交增值税（销项税额）510 借：营业税金及附加 900 贷：应交税费——应交消费税 900 第三节 消费税的账务处理 （四）委托加工应税消费品的收回 1．收回后直接用于销售 【例3－16】 中瑞公司将外购的价值80 000元的小客车零 部件提供给安华汽车厂加工组装成小客车用于直接出售， 安华汽车厂收取的加工费计5 360元（不含增值税）。小客 车的消费税率为3%。 要求：计算该公司应纳税额、编制相应的会计分录 （1）组成计税价格 =（80 000+5 360）÷（1-3%）=88 000（元） （2）应纳消费税=88 000×3%=2 640（元） 第三节 消费税的账务处理 （3）会计分录 ①提供小客车零部件时 借：委托加工物资80 000 贷：原材料80 000 ②支付安华汽车厂加工费及消费税金时 借：委托加工物资8 000 应交税费——应交增值税（进项税额）911.20 贷：银行存款8 911.20 ③收回委托加工物资时 借：库存商品88 000 贷：委托加工物资88 000 第三节 消费税的账务处理 2．收回后用于连续生产应税消费品 【例3－17】 亮彩化妆品厂发出一批成本为9 000元的原材料，委 托丽日公司下属加工厂加工化妆品半成品，丽日公司收取加工费4 000元（不含增值税），丽日公司同类产品销售价格为18 000元。 半成品完工收回后全部继续加工成化妆品并于当月出售，售价为 30 000元。增值税率为17%，消费税率为30%。 要求：计算该厂