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第六章 企业所得税原理与账务处理 本章主要内容 第一节 企业所得税应纳税额的计算 2 一、应纳税所得额的计算 2 二、应纳税额的计算 2 第二节　企业所得税的核算方法 2 一、应付税款法 2 二、资产负债表债务法 3  第一节 企业所得税应纳税额的计算 一、应纳税所得额的计算 根据《中华人民共和国企业所得税法企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。应付税款法，是指企业不确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期计算的应交所得税确认为当期的所得税费用的方法。在这种方法下，当期计入损益的所得税费用就等于当期应交的所得税，当期税前会计利润与纳税所得之间的差异造成的影响纳税的金额直接计入当期损益，而不递延到以后各期。资产负债表债务法是从暂时性差异产生的本质出发，分析暂时性差异产生的原因及其对期末资产负债表的影响。其特点是：当税率变动或税基变动时，必须按预期税率对“递延所得税负债”和“递延所得税资产”账户余额进行调整。也就是说，首先确定资产负债表上期末递延所得税资产（负债），然后，倒挤出利润表项目当期所得税费用。 （2）负债的计税基础 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。 短期借款、应付票据、应付账款等负债的确认和偿还，通常不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其计税基础即为账面价值。但在某些情况下，负债的确认可能会影响损益，并影响不同期间的应纳税所得额，使其计税基础与账面价值之间产生差额。比如，企业因产品质量保证在当期确认了100万元负债，并计入当期损益。按照税法规定，与确认该负债相关的费用，在实际发生时准予税前扣除，该负债的计税基础为零，其账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异。 [例1]企业的一项固定资产原价100000元，于2005年12月取得并达到预定可使用状态，直线法计提折旧，净残值为0。 假设1：会计按10年折旧，税法规定按5年折旧，则各年固定资产账面价值与计税基础之间的差额如下： 年份 账面价值 计税基础 2005年12月31日 100000 100000 2006年12月31日 90000 80000 2007年12月31日 80000 60000 2008年12月31日 70000 40000 2009年12月31日 60000 20000 2010年12月31日 50000 0 2011年12月31日 40000 0 2012年12月31日 30000 0 2013年12月31日 20000 0 2014年12月31日 10000 0 2015年12月31日 0 0 假设2：会计按5年折旧，税法规定按10年折旧，则差额如下： 年份 账面价值 计税基础 2005年12月31日 100000 100000 2006年12月31日 80000 90000 2007年12月31日 60000 80000 2008年12月31日 40000 70000 2009年12月31日 20000 60000 2010年12月31日 0 50000 2011年12月31日 0 40000 2012年12月31日 0 30000 2013年12月31日 0 20000 2014年12月31日 0 10000 2015年12月31日 0 0 3、暂时性差异 暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。资产负债表日，企业应当按照暂时性差异与适用所得税税率计算的结果，确认递延所得税资产确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，应当以未来期间很可能取得用以抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。企业在确定未来期间很可能取得的应纳税所得额时，应当包括未来期间正常生产经营活动实现的应纳税所得额，以及在可抵扣暂时性差异转回期间因应纳税暂时性差异的转回而增加的应纳税所得额，并应提供相关的证据。同时具有下列特征的交易中因资产或负债的初始确认所产生的递延所得税资产不予确认： 　　该项交易不是企业合并； 交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）。　　资产负债表日， 第二，同时具有下列特征的交易中产生的资产