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新旧固定资产会计准则的比较与思考 徐芹芹 目录： 一 新固定资产准则的主要内容（2—3） （一）固定资产确认 （二）固定资产初始计量的基本规定 （三）弃置费用 （四）后续支出的资本化和费用化 （五）固定资产后续计量 （六）固定资产处置 二 新旧固定资产会计准则差异比较（3—7） （一）固定资产定义的变化 （二）固定资产适用范围的变化 （三）固定资产初始计量的变化。 （四）固定资产后续计量的变化 三 执行新固定资产会计准则对企业的影响（7—10） （一）对企业财务状况的影响 （二）对企业经营成果的影响 （三）对企业现金流量的影响 （四）对企业纳税方面的影响 摘 要: 随着社会主义市场经济的深入发展，作为占企业总资产比重较大的固定资产在企业中的地位越来越重要,正确核算企业固定资产，准确反映固定资产真实情况，为财务信息使用者提供有用的决策信息十分重要。2006年2月15日，财政部颁布了新的会计准则体系，其中《企业会计准则第四号—固定资产》针对旧准则在实施过程中出现的问题,对该准则进行重新修订。新准则在固定资产的定义、初始计量、后续计量以及披露等方面有较大的变化。本文拟对新旧固定资产准则(以下简称新准则、旧准则)的一些重要变化进行比较分析，分析新准则执行对企业的影响，体现新准则的优越性。 关键词: 固定资产； 会计准则； 减值准备 固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，且使用寿命超过一个会计年度的有形资产。固定资产作为企业资产负债表中的一个重要项目，其核算得正确与否，既会影响到资产负债表反映的信息质量，又会影响到利润表的信息质量。2006年我国对固定资产准则进行了修订和完善，并于2月15日与其他会计准则一起发布了《企业会计准则第4号———固定资产》(以下简称新准则)。与旧准则相比，新准则除了在内容上有较大变化，在会计处理方面也出现了较大差异。 一 新固定资产准则的主要内容 （一）固定资产确认 企业将一项资产确认为固定资产需要满足两项标准：一是符合定义、二是符合确认条件。固定资产定义是“为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产”。[1]确认条件是“与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业，该固定资产的成本能够可靠地计量”。 （二）固定资产初始计量的基本规定 固定资产应当按照历史成本进行初始计量。不同取得方式有其实际成本计量的具体标准，固定资产准则涉及以下确认： 1.外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等；购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。[2]实际支付的价款与购买价款之间的差额，符合借款费用准则应予资本化。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 2.自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，符合资本化原则的借款费用应计入固定资产成本。 3.投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 4.非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁取得的固定资产的成本，应当分别按照有关准则执行。[3] （三）弃置费用 针对某些特定行业固定资产的弃置费用较高，要将其弃置费用折现构成固定资产初始成本。即固定资产初始价值确认时，就把未来处置时的弃置费用计入资产价值，同时确认为一项负债。[4] （四）后续支出的资本化和费用化 新准则规定企业与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认条件的应当计入固定资产成本，不符合确认条件的应当在发生时计入当期损益。 （五）固定资产后续计量 1.折旧范围 除已计提折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地外，企业应当对所有固定资产计提折旧。[5] 2.折旧及相关概念 折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊；应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。[6] 3.使用寿命和预计净残值 企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。预计净残值，是假定固定资产预计可使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。即固定资产预计净残值是现值的概念。[7]固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更，但是，符合该准则第十九条规定的除外。 4.折旧方法 折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和